ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 10.07.2025 р. N 3725/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула Звернення від 19.06.2025 щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, між Товариством та Службою відновлення та розвитку інфраструктури у області (далі - Служба) укладений договір від 01.02.2024 щодо виконання роботи: "Капітальний ремонт багатоквартирного житлового будинку (код ДК 021:2015:456453000-7 Капітальний ремонт і реставрація".
Надалі Службою було прийнято рішення щодо коригування договірної ціни договорів з урахуванням коригування ПДВ по складових витрат на виконання робіт у зв'язку з тим, що роботи виконуватимуться на об'єктах житлової нерухомості, що зазнали руйнувань та пошкоджень внаслідок збройної агресії російської федерації проти України.
Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію (далі - ІПК) з таких питань:
1) чи підпадають роботи із капітального ремонту і реставрації багатоквартирного житлового будинку (код ДК 021:2015:456453000-7 Капітальний ремонт і реставрація), що виконуються за Договором, під дію пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ;
2) чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ операції Товариства, що виконуються за Договором, як такі, що відносяться до складу Капітальний ремонт і реставрація;
3) у разі, якщо операції Товариства, що виконуються за Договором, не підпадають під оподаткування ПДВ, то в частині яких витрат не підпадають?
З огляду на викладене, та враховуючи роз'яснення, надані Товариству ІПК від 10.06.2025 N 3179/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК (далі - ІПК N 3179) на попереднє звернення Товариства від 18.04.2025 N 01/18.04-25-з (вх. ДПС N 2797/ІПК/6 від 02.05.2025), ДПС повідомляє.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.
Щодо питань 1 - 2
В ІПК N 3179 ДПС надало роз'яснення щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, та практичного застосування норм пункту 197.15 статті 197 розділу 197 розділу V ПКУ.
Зокрема, Товариству повідомлено, що під дію пункту 197.15 статті 197 розділу 197 розділу V ПКУ підпадають операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі реставрації та капітального ремонту житла), оплата яких здійснюється за рахунок державних коштів (перше та друге питання Звернення від 19.06.2025).
Щодо питання 3
Відповідно до Положення про Міністерство розвитку громад та територій України (далі - Мінрозвиток), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 30 червня 2015 року N 460, Мінрозвитку є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, зокрема:
у сфері державної регіональної політики, розвитку місцевого самоврядування, територіальної організації влади та адміністративно-територіального устрою, житлової політики;
у сфері будівництва, нормування у будівництві, містобудування, просторового планування територій та архітектури;
у сфері технічного регулювання у будівництві, ціноутворення у будівництві;
у сфері архітектурно-будівельного контролю та нагляду;
у сфері контролю житлово-комунального господарства;
у сфері з відновлення регіонів, територій та інфраструктури, що постраждали внаслідок збройної агресії російської федерації проти України.
Отже, із зазначеного у зверненні питання щодо віднесення витрат на експлуатацію будівельних машин та механізмів, транспортних та складських витрат, адміністративних витрат до витрат безпосередньо пов'язаних із виконанням роботи: "Капітальний ремонт багатоквартирного житлового будинку" а також порядку формування собівартості об'єкта будівництва, ДПС пропонує звернутись до Мінрозвитку.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).