ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 09.07.2025 р. N 3703/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як викладено у зверненні, Товариством (Виконавцем) з однієї сторони та іншими суб'єктами господарської діяльності, власниками реєстраційного посвідчення на лікарські засоби, як Замовниками, з іншої сторони, укладаються контракти на виробництво продукції - лікарських засобів.
Згідно з предметом вказаних договорів Замовник доручає Товариству (Виконавцю), а Товариство (Виконавець) зобов'язується з власної сировини, на власних виробничих потужностях виконати роботи з виробництва промислових серій готової продукції та передати результати робіт Замовнику, а Замовник зобов'язується прийняти роботи та сплатити Товариству (Виконавцю) вартість виконаних робіт згідно з відповідним Актом приймання-передачі виконаних робіт.
Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, яку ставку ПДВ 20 відс. чи 7 відс. потрібно застосовувати до операції з компенсації вартості сировини та допоміжних матеріалів, які використовувались у виробництві лікарських засобів (готової продукції), в описаній у зверненні ситуації?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Розміри ставок ПДВ встановлено статтею 193 розділу V ПКУ.
Відповідно до пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах 20, 0 і 7 відсотків.
Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VI ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
Підпунктом "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ операції з:
постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів (далі - ДРЛЗ), а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;
постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку - превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.
Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій, а також врахувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.
Оподаткуванню ПДВ підлягають операції з постачання товарів/послуг, які є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пунктом 185.1 статті 185 розділу V ПКУ, а не операції із отримання компенсації.
З огляду на описану у зверненні ситуацію, має місце виробництво лікарських засобів (готової продукції) та подальше їх постачання.
Безпосередньо компенсація вартості сировини та допоміжних матеріалів, які використовувалися у виробництві таких лікарських засобів (готової продукції), для цілей оподаткування ПДВ не розглядається як окрема операція, яка є об'єктом оподаткування ПДВ. Така компенсація за своєю фактичною сутністю розцінюється як оплата (частина оплати) вартості лікарських засобів (готової продукції) і, відповідно, таку компенсацію (кошти) необхідно включати до бази оподаткування ПДВ операції платника ПДВ з постачання лікарських засобів (готової продукції).
Водночас, операції платника ПДВ з постачання лікарських засобів (готової продукції) підлягатимуть оподаткуванню ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відсотків при умові, що такі лікарські засоби:
- дозволені для виробництва і застосування в Україні;
- внесені до ДРЛЗ.
У разі якщо при здійсненні платником ПДВ операцій з постачання на митній території України лікарських засобів (готової продукції) не дотримано хоча б однієї із зазначених умов, операції з постачання таких лікарських засобів підлягатимуть оподаткуванню у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).