ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 07.07.2025 р. N 3677/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК
Державна податкова служба України (далі - ДПС України) за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань подання Повідомлень про участь у міжнародній групі компаній (далі - Повідомлення) за 2024 та 2025 звітні роки та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II та підпунктом "в" підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У зверненні платник податків повідомив, що здійснює контрольовані операції у відповідності до статті 39 розділу I Кодексу.
Також платник податків зазначив, що протягом 2017 - 2024 фінансових років входив до складу міжнародної групи компаній 1 (далі - МГК 1), про що подавав відповідні Повідомлення у порядку, визначеному підпунктом 39.4.2.2 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу.
З лютого 2025 року, у зв'язку зі змінами у структурі власності, платник податків вийшов зі складу МГК 1 та увійшов до складу міжнародної групи компаній 2 (далі - МГК 2).
Зазначені зміни структури власності, за повідомленням платника податків, були належним чином відображені платником податків у оновленій структурі власності, поданій державному реєстратору у порядку, встановленому Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань".
Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов'язана зі зміною міжнародної групи компаній (далі - МГК) у зв'язку із виходом зі складу МГК 1 та входженням до складу МГК 2 протягом звітного року та полягає у необхідності з'ясування питань порядку заповнення та подання Повідомлень за 2024 та 2025 календарні роки.
Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства:
1. Відомості про участь у якій МГК платник податків має відобразити у Повідомленні за 2024 звітний рік: про МГК, до якої платник податків входив станом на 31 грудня 2024 року або про МГК, до якої платник податків входить станом на дату подання Повідомлення у 2025 році?
2. При подачі Повідомлення за 2025 рік, чи зобов'язаний платник податків відображати відомості про участь у двох МГК протягом одного року (у який спосіб?), чи лише відомості про участь у тій МГК, до складу якої платник податків входить на 31 грудня звітного року?
3. Чи зобов'язаний платник податків інформувати ДПС України про перехід з однієї МГК до іншої у спосіб, інший ніж подання Повідомлення, у порядку, визначеному статтею 39 Кодексу? Якщо так, то у якій формі, в які строки та які відомості має містити таке повідомлення?
Щодо питань 1 - 3
Згідно з абзацом другим підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної МГК та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення.
Форма та Порядок складання Повідомлення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року N 839, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 4 березня 2021 року за N 278/35900, із змінами і доповненнями (далі - Порядок складання Повідомлення).
Абзацами другим та третім пункту 6 розділу II Порядку складання Повідомлення встановлено, що у графі 6 проставляється один із двох кодів, які повідомляють про статус платника податків, який подає Повідомлення, щодо його належності до МГК, зокрема, UNC101 - платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113-3 пункту 14.1.113 статті 14 розділу I Кодексу.
Відповідно до відповіді на питання 2 розділу II "Питання застосування норм Кодексу, які регулюють заповнення та подання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній" Узагальнюючої податкової консультації щодо заповнення Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20 серпня 2021 року N 479, - підпунктом 39.4.1 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік. Відтак, у Повідомленні платник податків має зазначити інформацію щодо МГК, в яку він входить станом на 31 грудня звітного року. При цьому належність платника податків до МГК визначається відповідно до правил та послідовності аналізу, викладених у відповіді на запитання 1 цієї Узагальнюючої податкової консультації.
При цьому, якщо протягом звітного року у структурі міжнародної групи компаній відбувались зміни (зокрема, зміна материнської компанії, перехід платника податків із однієї міжнародної групи компаній до іншої тощо), то інформація про такі зміни зазначається платником податків у графі 12 Повідомлення.
Ця графа призначена для введення у текстовому форматі у довільній формі українською мовою приміток та попереджень з питань, що потребують уваги контролюючого органу, пов'язаних із інформацією, що наводиться у Повідомленні. Платник податків може зазначити у графі 12 інформацію щодо найменування материнської компанії міжнародної групи компаній, до якої він входив до змін, що відбулися. Доцільно також зазначити державу (територію) заснування (інкорпорації) такої материнської компанії та її код як платника податків у країні реєстрації (якщо така інформація відома платнику податків).
Отже, у Повідомленні за 2024 звітний рік платник податків має відобразити інформацію про участь у МГК 1, до якої він входив станом на 31 грудня 2024 року.
У Повідомленні за 2025 звітний рік платник податків має відобразити інформацію про участь у МГК 2, у разі, якщо він буде входити до її складу станом на 31 грудня 2025 року, із зазначенням відповідної інформації про перехід платника податків із однієї МГК до іншої у графі 12 Повідомлення.
Інших способів інформування платником податків ДПС України про перехід із однієї МГК до іншої, ніж подання Повідомлення у порядку, визначеному статтею 39 розділу I Кодексу, законодавством не передбачено.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).