ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 07.07.2025 р. N 3666/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з вивезення товарів за межі митної території України та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство планує здійснювати операції з вивезення товарів (тканини) за межі митної території України у митному режимі експорту, в тому числі реалізацію товарів фізичним особам - нерезидентам.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо наступних питань:
1) чи підлягає оподаткуванню ПДВ операція з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту;
2) чи підлягає оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою операція з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, якщо покупцем таких товарів є фізична особа - нерезидент;
3) - 4) чи є обмеження у застосуванні нульової ставки або пільги по ПДВ при здійсненні експорту товарів фізичній особі - нерезиденту, зокрема чи змінюється порядок оподаткування ПДВ зазначених у зверненні операцій, якщо отримувачем товарів є фізична особа - нерезидент;
5) чи підлягає звільненню від оподаткування ПДВ експорт товарів вартістю до 150 євро, у яких випадках та до яких операцій;
6) які документи є належним підтвердженням факту здійснення експортної операції та підставою для застосування нульової ставки ПДВ?
Водночас звернення не містить інформації щодо деталей та суттєвих умов здійснення платником податку господарських операцій. У зв'язку з цим ДПС надає роз'яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених у зверненні питань.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі - МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і частина друга статті 1 розділу I МКУ).
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 розділу I ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктом "г" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку з вивезення товарів за межі митної території України.
З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.
Під вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до МКУ (підпункт 14.1.21-1 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Експорт (остаточне вивезення) - це митний режим, відповідно до якого українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов'язань щодо їх зворотного ввезення (пункт 1 статті 82 глави 15 МКУ).
Датою виникнення податкових зобов'язань у разі експорту товарів є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства (пункт 187.1 статті 187 розділу V ПКУ).
Базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог МКУ (пункт 189.17 статті 189 розділу V ПКУ).
Відповідно до підпункту "а" підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту.
Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.
Відповідно до підпункту 196.1.16 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ операції з ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро, не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і МКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1 - 2
Операції платника податку з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту (в тому числі, якщо покупцем таких товарів є фізична особа - нерезидент) підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою, передбаченою підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ.
Щодо питань 3 - 4
ПКУ не передбачено обмежень в порядку застосування нульової ставки оподаткування ПДВ при здійсненні платником податку операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, якщо покупцем таких товарів є фізична особа - нерезидент.
Щодо питання 5
Операції з вивезення за межі митної території України товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро, не є об'єктом оподаткування ПДВ. При цьому, застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ при здійсненні експортних операцій за цією ознакою не передбачено.
Щодо питання 6
З метою застосування нульової ставки ПДВ для операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту платнику податку необхідно належним чином (відповідно до вимог МКУ) оформити митну декларацію, що засвідчує факт перетинання митного кордону України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).