ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 07.07.2025 р. N 3660/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення ([...]) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, та в межах компетенції повідомляє наступне.
Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, фізична особа - підприємець платник з 01.04.2025 перебуває на спрощеній системі оподаткування третьої групи без ПДВ. Але у I кварталі 2025 року (з 01.01.2025 по 31.03.2025) платник податку перебувала на загальній системі оподаткування. Тобто перехід на спрощену систему оподаткування третьої групи без ПДВ відбувся в середині року.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. За який період у 2025 році фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи має право використати весь дохідний ліміт єдиного податку третьої групи, обсяг якого дорівнює 9336000,00 гривень, якщо перехід на спрощену систему оподаткування відбувся з 01.04.2025 року?
2. Чи повинна фізична особа - підприємець, який перебуває на спрощеній системі оподаткування третьої групи, враховувати дохід, який був отриманий на загальній системі (у I кварталі 2025 року) для обчислення загального доходу платника податку третьої групи у 2025 році?
Щодо питань першого - другого
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до п. 298.1 ст. 298 Кодексу порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої - третьої груп здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1 - 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Кодексу.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (п. 291.2 ст. 291 Кодексу).
Відповідно до пп. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).
Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 Кодексу (п. 292.13 ст. 292 Кодексу).
Визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для надання права суб'єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування (п. 292.14 ст. 292 Кодексу).
Таким чином, якщо з 01 січня 2025 року по 31 березня 2025 року перебував на загальній системі оподаткування, а з 01 квітня 2025 року по 31 грудня 2025 року суб'єкт господарювання перейшов на сплату єдиного податку третьої групи, то граничний обсяг доходу для такого платника на 2025 рік становитиме 9336000,00 грн, а саме:
розрахунок граничного обсягу доходу на 2025 рік: 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2025 року * 8000 грн = 9336000, 00 гривень.
При цьому дохід, отриманий у період перебування на загальній системі оподаткування, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.