Про надання індивідуальної податкової консультації

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

У звернені Товариство повідомляє, що отримало ліцензію на виготовлення тютюнової суміші для паління (тютюн для кальяну) та має на меті займатися його реалізацією. Для цього відповідно до пп. 215.3.2 п. 215.3. ст. 215 Кодексу Товариство зобов'язано сплачувати акцизний податок. В зв'язку з цим Товариство необхідно визначити правильну суму акцизного податку для "тютюну для кальяну". Код товару (продукції), який Товариство виготовляє згідно УКТ ЗЕД 2403 тютюн та замінники тютюну, інші промислового виробництва; тютюн "гомогенізований" або "відновлений"; тютюнові екстракти та есенції, який згідно пункту 17 підрозділу 5 Розділу 20 у 2020 році оподатковується акцизним податком за ставкою 1139,76 грн за кілограм (нетто)* під пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу з позначкою* також зазначено, що "Вагою нетто вважається вага товару (продукції) без урахування ваги будь-якої тари чи упаковки. Уразі якщо складовими частинами (елементами) підакцизного товару (продукції) є сукупно підакцизні товари (продукція) та інші види продукції, для цілей оподаткування акцизним податком врахуванню підлягає лише вага тих складових частин (елементів), які належать до підакцизних товарів (продукції)".

При виготовлені суміші для паління підакцизною складовою є лише чистий тютюн який Товариство додає до суміші.

Так, нормами чинного законодавства чітко не врегульовано питання, щодо визначення бази оподаткування акцизного податку для тютюну для кальяну, адже законодавство встановило, що Вагою нетто є лише вага складових частин (елементів), які належать до підакцизного товару. При цьому платник податку - суб'єкт роздрібної торгівлі, відповідно до п. 217.1 ст. 217 Кодексу, повинен самостійно визначити суму податку, що підлягає сплаті, виходячи з об'єкту оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діють на ату виникнення податкових зобов'язань.

Товариство запитує:

1. Чи вірно Товариство проводить розрахунок акцизного податку, якщо згідно технічних інструкцій на виробництві Товариство до складу одної пачки суміші для паління загальною вагою 0,050 кг входить 0,007 кг чистого тютюну, таким чином розрахунок акцизного податку на 1 пачку суміші для паління визначається наступним чином: 1139,76 * 0,007 = 7,98 грн?

2. Чи вірно Товариство проводить розрахунок акцизного податку, якщо згідно технічних інструкцій на виробництві Товариство до складу одної пачки суміші для паління загальною вагою 0,125 кг входить 0,0175 кг чистого тютюну, таким чином розрахунок акцизного податку на 1 пачку суміші для паління визначається наступним чином: 1139,76 * 0,0175 = 19,95 грн?

3. Чи вірно Товариство проводить розрахунок акцизного податку, якщо згідно технічних інструкцій на виробництві Товариство до складу одної пачки суміші для паління загальною вагою 0,250 кг входить 0,035 кг чистого тютюну, таким чином розрахунок акцизного податку на 1 пачку суміші для паління визначається наступним чином: 1139,76 * 0,035 = 39,89 грн?

4. Чи вірно Товариство проводить розрахунок акцизного податку, якщо згідно технічних інструкцій на виробництві Товариство до складу одної пачки суміші для паління загальною вагою 0,500 кг входить 0,070 кг чистого тютюну, таким чином розрахунок акцизного податку на 1 пачку суміші для паління визначається наступним чином: 1139,76 * 0,07 = 79,78 грн?

Відповідно до пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Підпунктом 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу одиницею виміру бази оподаткування акцизним податком встановлено вагу нетто в кг, зокрема, але не виключно, тютюну та замінників тютюну, інших, промислового виробництва; тютюну "гомогенізованого" або "відновленого"; тютюнових екстрактів та есенцій (код згідно з УКТ ЗЕД 2403).

Вагою нетто вважається вага товару (продукції) без урахування ваги будь-якої тари чи упаковки. У разі якщо складовими частинами (елементами) підакцизного товару (продукції) є сукупно підакцизні товари (продукція) та інші види продукції, для цілей оподаткування акцизним податком врахуванню підлягає лише вага тих складових частин (елементів), які належать до підакцизних товарів (продукції) (пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Відповідно до примітки 1 до групи 24, затвердженої Законом України від 19 вересня 2013 року N 584-VII "Про Митний тариф України", та примітки до підпозицій групи 24 "Тютюн і промислові замінники тютюну" Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом ДФС від 09.06.2015 р. N 401, у підпозиції 2403 11 термін "тютюн для кальяна" означає тютюн, призначений для куріння за допомогою кальяна, що складається із суміші тютюну та гліцерину, з вмістом або без вмісту ароматичних масел і екстрактів, меляси або цукру, який має або не має фруктового аромату.

Оскільки для використання у кальянах призначений товар "тютюн для кальяна", який класифікується у підпозиції 2403 11 групи 24 "Тютюн і промислові замінники тютюну", тобто готова суміш, до складу якої входить тютюн (якийє невід'ємною часткою такої суміші, та вагу якого неможливо виокремити із загальної ваги суміші), вагою нетто для визначення бази оподаткування товару "тютюн для кальяна" є вага всієї готової суміші.

Товар з кодом УКТ ЗЕД 2403 опис товару Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн "гомогенізований" або "відновлений"; тютюнові екстракти та есенції оподатковується за ставкою 1139,76 грн за 1 кілограм (нетто)* у період з 01 січня 2020 року по 31 грудня 2020 року (п. 17 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу).

Розрахунок акцизного податку однієї пачки суміші для паління визначається наступним чином:

- пачка вагою 0,050 кг 1139,76 * 0,050 = 56,99 грн;

- пачка вагою 0,125 кг 1139,76 * 0,125 = 142,47 грн;

- пачка вагою 0,250 кг 1139,76 * 0,250 = 284,94 грн;

- пачка вагою 0,500 кг 1139,76 * 0,500 = 569,88 грн.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.