ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 24.06.2026 р. N 3645/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації комунального підприємства (далі - Підприємство) від [...] N [...] щодо складання фінансової звітності з метою визначення частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до бюджету, та визначення податку на прибуток підприємств при складанні податкової декларації з податку на прибуток підприємств, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Підприємство повідомило, що є госпрозрахунковим. У 2025 році Підприємству були виділені кошти з обласного бюджету для погашення заборгованості по податках, зборах та платежах за минулі роки.
За інформацією Підприємства зазначена заборгованість відповідно до абзацу другого пункту 7 НП(СБО) 16 "Витрати" була відображена у витратах та фінансовій звітності у минулих роках в момент нарахування відповідних податків, зборів, внесків, платежів та штрафних санкцій.
У 2025 році кошти, отримані з бюджету відображені у складі інших операційних доходів.
Також у складі інших операційних доходів Підприємство відобразило погашення заборгованості по податках, зборах, внесках, платежах та штрафних санкціях з огляду на те, що відповідно до пункту 19 НП(С)БО 15 "Дохід" цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство визнаються дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу.
Підприємство потребує консультації за цією операцією для коректного складання фінансової звітності з метою правильного визначення податкових зобов'язань з частини чистого прибутку, що підлягає сплаті до місцевого бюджету та з податку на прибуток підприємств.
З огляду на зазначене у Підприємства виникли наступні запитання:
Чи правильно, що при складанні фінансової звітності з метою визначення частини чистого прибутку, яка підлягає сплаті до місцевого бюджету за 2025 рік, кошти, які були отримані підприємством з обласного бюджету та використані у 2025 році на погашення заборгованості зі сплати податків, зборів, внесків, платежів та штрафних санкцій, нарахованих та відображених у витратах у минулих роках, були віднесені у 2025 році до складу інших операційних доходів?
Чи правильно, що при складанні податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік, кошти, які були отримані Підприємством з обласного бюджету та використані у 2025 році на погашення заборгованості зі сплати податків, зборів, внесків, платежів та штрафних санкцій, нарахованих та відображених у витратах у минулих роках, були включені до оподатковуваного доходу за 2025 рік?
Щодо питань 1 - 2
Відповідно до абзацу першого пункту 1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року N 138 (далі - Порядок N 138), частина чистого прибутку (доходу), що відраховується державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до державного бюджету за відповідний період, визначається виходячи з обсягу чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку як підсумок суми чистого фінансового результату (прибутку) та суми капіталу в дооцінках, яка підлягає перенесенню до нерозподіленого прибутку, з урахуванням того, що до такого підсумку також може бути включена частка нерозподіленого прибутку або невикористаних фондів, утворених внаслідок розподілу прибутку в обсязі, визначеному рішенням органу управління за результатами фінансово-господарської діяльності.
Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Враховуючи наведене для визначення Підприємством суми частини чистого прибутку (доходу) та податку на прибуток підприємств, які сплачуються до бюджету використовуються показники фінансової звітності, розраховані за правилами бухгалтерського обліку.
Слід зазначити, що згідно з пунктом 3 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року N 227 "Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України", основними завданнями ДПС, зокрема, є реалізація державної податкової політики, здійснення в межах повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон N 996).
Закон N 996 поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правової форми і форми власності, на філії та представництва юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність, а також на операції з виконання державного та місцевих бюджетів і складання фінансової звітності про виконання бюджетів з урахуванням бюджетного законодавства (частина перша статті 2 Закону N 996).
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону N 996).
Відповідно до пунктів 3, 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 N 375, основним завданням Міністерства фінансів України, зокрема, є забезпечення формування та реалізація державної фінансової, бюджетної політики, державної політики у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, та відповідно до покладених на нього завдань Мінфін, зокрема, здійснює нормативно-правове регулювання у фінансовій, бюджетній, податковій сферах, у сфері контролю за дотриманням бюджетного законодавства, бухгалтерського обліку та аудиту.
Враховуючи вищезазначене, питання щодо порядку відображення у бухгалтерському обліку коштів, які були отримані Підприємством з обласного бюджету та використані у 2025 році на погашення заборгованості зі сплати податків, зборів, внесків, платежів та штрафних санкцій відноситься до компетенції Міністерства фінансів України.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
