ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У М. КИЄВІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 04.07.2025 р. N 3641/ІПК/26-15-09-05-08
Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання декларації з акцизного податку, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, ТОВ здійснює імпорт електричної енергії.
У зв'язку з чим ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:
1) Чи необхідно відображати у щомісячній декларації з акцизного податку (форма акцизного податку) дані щодо операцій з імпорту електричної енергії, якщо акцизний податок вже сплачено при митному оформленні, а підприємство не є виробником електроенергії?
Щодо питання 1.
Відповідно до п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належить, зокрема, електрична енергія.
Відповідно до пп. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, платниками акцизного податку, зокрема, є виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії (пп. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).
Разом з цим платником акцизного податку є особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (пп. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).
Датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов'язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (п. 216.4 ст. 216 Кодексу).
Акцизний податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації (пп. 222.2.1 п. 222.2 ст. 222 Кодексу).
Відповідно до п. 1 ст. 8 Закону України "Про ринок електричної енергії" від 13 квітня 2017 року N 2019-VIII (далі - Закон N 2019) господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу, трейдерська діяльність, здійснення функцій оператора ринку та гарантованого покупця провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії.
Згідно з пп. 49.2 прим. 1 п. 49.2 ст. 49 Кодексу платники, визначені пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов'язані за кожний встановлений Кодексу звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.
Відповідно до п. 223.2 ст. 223 Кодексу платники податку, визначені п. 212.1 ст. 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у пп. 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5-1, 215.3.5-2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 п. 215.3 ст. 215 Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому ст. 46 Кодексу.
Звертаємо увагу, що серед переліку імпортерів підакцизних товарів, у яких не виникає обов'язок з подачі декларації з акцизного податку, імпортери підакцизних товарів, визначених у пп. 215.3.9 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (електроенергія, з якої справляється податок та ставка акцизного податку на неї), не вказані.
Форма, порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку (далі - Декларація) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 N 14, зі змінами та доповненнями.
У Додатку 7 Декларації здійснюється розрахунок суми акцизного податку з реалізації електричної енергії, у Розділі Е "Податкові зобов'язання з реалізації електричної енергії" зазначаються дані про суми податку з відповідних граф Додатку 7.
У разі якщо імпортер не є виробником електричної енергії, що має ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії та продавцем її на ринку електричної енергії одночасно (пп. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу), то при поданні Декларації за місцем реєстрації у відповідних графах Додатка 7 та Розділу Е ставиться 0.
Отже, суб'єкт господарювання, який здійснює імпорт електричної енергії, є платником акцизного податку, й відповідно до пп. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу у нього виникає обов'язок з подання Декларації за затвердженою формою контролюючому органу за місцем реєстрації, відповідно до п. 223.2 ст. 223 Кодексу.
Додатково зазначаємо, що в чинній формі Декларації з акцизного податку є Додаток 10 "Доповнення до декларації з акцизного податку відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу", в якому ТОВ має можливість викласти у довільній формі відповідний зміст пояснень та надати опис здійснених таких операцій.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу).