ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 23.06.2026 р. N 3628/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та пп. "в" пп. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення ([...]) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. За яким кодом класифікації доходів бюджету Товариство сплачує податок на доходи фізичних осіб при виплаті лікарняних штатним працівникам за рахунок Товариства?
2. За яким кодом класифікації доходів бюджету Товариство сплачує податок на доходи фізичних осіб при виплаті лікарняних штатним працівникам за рахунок Пенсійного фонду України?
3. За якою ознакою доходу Товариство відображає лікарняні у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок)?
4. Лікарняні за рахунок Товариства та за рахунок Пенсійного фонду України відображаються в додатку 4ДФ до Розрахунку з розбивкою двома строчками чи загальною сумою однією строчкою?
5. Лікарняні та заробітна плата штатних працівників відображаються у додатку 4ДФ до Розрахунку окремими строчками чи однією строкою загальною сумою?
Щодо питання першого та другого
Статтею 8 Бюджетного кодексу України встановлено, що бюджетна класифікація є обов'язковою для застосування всіма учасниками бюджетного процесу в межах бюджетних повноважень.
Однією зі складових частин бюджетної класифікації є класифікація доходів бюджету.
Порядок сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу, відповідно до якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України.
Наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 N 11 "Про бюджетну класифікацію" із змінами та доповненнями, затверджено наступну Класифікацію доходів бюджету по податку на доходи фізичних осіб, зокрема, податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата, перераховується на реквізити з кодом бюджетної класифікації 11010400.
Реквізити рахунків для сплати податків, зборів та платежів, відкритих Державною казначейською службою України, розміщуються в Центрах обслуговування платників податків та на вебпорталі відповідного територіального органу ДПС або на вебпорталі ДПС за посиланням: Головна/Рахунки для сплати платежів (https://tax.gov.ua/rahunki-dlya-splati-platejiv/).
Зауважуємо, що класифікація доходів бюджету затверджена наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 N 11 "Про бюджетну класифікацію", із змінами, п. 3 якого визначено, що надавати роз'яснення з питань застосування, зокрема, класифікації доходів бюджету уповноважено Департамент прогнозування доходів бюджету та галузеві департаменти Міністерства фінансів України.
Щодо питання третього - п'ятого
Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами - підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.
Форма Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі - Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 N 4, зі змінами.
Порядок заповнення показників Додатка 4ДФ до Розрахунку, визначений п. 4 розділу IV Порядку.
Так, відповідно до п. 4 розділу IV Порядку в додатку 4 ДФ до Розрахунку у графі 6 "Ознака доходу" вказується ознака доходу, наведена у розділі 1 "Довідник ознак доходів фізичних осіб" додатка 2 до Порядку, яка визначається відповідно до нарахованого доходу.
Щодо кожної фізичної особи потрібно заповнювати стільки рядків, скільки ознак доходів вона має. Про кожну ознаку доходу фізичної особи потрібно заповнювати лише один рядок з обов'язковим заповненням графи 2 "Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта 2" крім граф 7 - 9 додатку 4ДФ, які заповнюються одноразово.
Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у Додатку 2 до Порядку у Додатку 4ДФ до Розрахунку податковим агентом відображаються за ознакою доходу:
"101" - доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);
"127" - інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (дохід у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності, які виплачуються як за рахунок Товариства так і за рахунок Пенсійного Фонду України).
Таким чином, дохід у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності, який виплачуються як за рахунок Товариства так і за рахунок Пенсійного Фонду України, відображається Товариством у Додатку 4ДФ до Розрахунку загальною сумою під однією ознакою доходу "127.
Разом з тим дохід у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності, який виплачуються як за рахунок Товариства так і за рахунок Пенсійного Фонду України, а також дохід у вигляді заробітної плати, відображається Товариство у Додатку 4 ДФ до Розрахунку окремими рядками під різними ознаками доходів, а саме:
"101" - дохід у вигляді заробітної плати, нарахований (виплачений) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);
"127" - інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (дохід у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності, які виплачуються як за рахунок Товариства так і за рахунок Пенсійного Фонду України).
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
