ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
| 31.08.2020 N 3627/ІПК/99-00-09-03-03-06 |
Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула Підприємця про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.
Підприємець повідомляє, що зареєстрований з 28.11.2000 року, працює на загальній системі оподаткування та є платником податку на додану вартість, купує оливу та мастильні матеріали з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 з різною фасовкою (150 гр., 450 гр., 800 гр., 4,5 кг, 9 кг, 17 кг, 1 л., 5 л., 10 л., 20 л., 200 л.). На даний час ведучи господарську діяльність ми спираємось на лист 8944/7/99-00-17-03-01-07 від 04.06.2020 року.
Підприємець запитує:
Чи даний товар не є підакцизним і я дійсно звільняюсь від сплати акцизного податку, а якщо звільняюсь то згідно яких нормативних документів?
Пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (пп. 14.1.141-1п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
До підакцизних товарів належать, зокрема, але не виключно пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) (п. 215.1 ст. 215 Кодексу).
З 08.08.2020 р. набули чинності зміни до пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), внесені Законом України N 786-IX від 14.07.2020 р. "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб - підприємців" ( далі - Закон N 786), згідно з якими базові оливи та інші мастильні матеріали та інші дистиляти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTMD 86) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35 % об. є такими, що виключено з підакцизного пального, які оподатковуються за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів (коди УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00).
Враховуючи зазначене, з переліку підакцизного пального, зокрема з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 з 08.08.2020 року виключено базові оливи та інші мастильні матеріали, та інші дистиляти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTMD 86) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %. Отже, відповідно до пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу олива та мастильні матеріали з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 не є пальним та відповідно до пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не є підакцизним товаром.
особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України;
особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України;
особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують, зокрема пальне.
Отже, якщо Підприємець реалізує оливу та мастильні матеріали з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00, які відповідно до пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не є підакцизним товаром, то Підприємець не є платником акцизного податку із зазначених операцій, тобто реалізації пального відповідно до пп. 212.1.15 п. 212.1. ст. 212 Кодексу.