ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 30.06.2025 р. N 3598/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з оборонних закупівель та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ) і підпунктом "в" підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, повідомляє.
Як зазначено у зверненні, між Товариством та Замовником було укладено державний контракт (договір) на виготовлення та постачання товарів оборонного призначення. Відповідно до пункту 1 державного контракту (договору) Товариство зобов’язується поставити Замовнику товари оборонного призначення, назва яких вказано у зверненні (далі - Товари).
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи звільняються від оподаткування ПДВ операція із ввезення на митну територію України на підставі зовнішньоекономічного договору та супутніх документів Товарів та операція з постачання Замовнику Товарів на підставі державного контракту?
2) щодо відображення в податковому обліку операції, в описаній у зверненні ситуації.
Разом з тим у зверненні не зазначено за якими кодами згідно з УКТ ЗЕД класифікуються Товари.
У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.
Пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, зокрема:
- спеціальних засобів індивідуального захисту (каски, виготовлені відповідно до військових стандартів або технічних умов, чи їх еквіваленти, що класифікуються у товарній підкатегорії 6506 10 80 00 згідно з УКТ ЗЕД та спеціально призначені для них компоненти (тобто підшоломи, амортизатори, утримуючі системи тощо), що класифікуються у товарній підкатегорії 6507 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД; бронежилетів (у тому числі плитоносок), що класифікуються у товарній підкатегорії 6211 43 90 00 згідно з УКТ ЗЕД), виготовлених відповідно до військових стандартів або військових умов для потреб правоохоронних органів, Збройних Сил України та інших військових формувань, добровольчих формувань територіальних громад, утворених відповідно до законів України, інших суб’єктів, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації; ниток та тканин (матеріалів), що класифікуються у товарних підкатегоріях 3920 10 89 90, 3920 61 00 00, 3921 90 60 00, 5402 11 00 00, 5407 10 00 00, 5603 14 10 00 та 6914 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, для виготовлення бронежилетів та шоломів (підпункт 1 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).
Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується до операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України спеціальних засобів індивідуального захисту, за умови, що спеціальні засоби індивідуального захисту:
1) класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД наведеними у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
2) виготовлені відповідно до військових стандартів або технічних умов / військових умов для потреб правоохоронних органів, Збройних Сил України та інших військових формувань, добровольчих формувань територіальних громад, утворених відповідно до законів України, інших суб’єктів, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації (в залежності від виду спеціальних засобів індивідуального захисту).
При цьому обмеження: "виготовлені для потреб правоохоронних органів, Збройних Сил України та інших військових формувань добровольчих формувань територіальних громад, утворених відповідно до законів України, інших суб’єктів, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації" не стосується спеціальних засобів індивідуального захисту (каски, виготовлені відповідно до військових стандартів або технічних умов, чи їх еквіваленти, що класифікуються у товарній підкатегорії 6506 10 80 00 згідно з УКТ ЗЕД та спеціально призначені для них компоненти (тобто підшоломи, амортизатори, утримуючі системи тощо), що класифікуються у товарній підкатегорії 6507 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД.
У разі недотримання вказаних вище умов, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
Враховуючи викладене операції з постачання на митній території України спеціальних засобів індивідуального захисту (каски, що класифікуються у товарній підкатегорії 6506 10 80 00 згідно з УКТ ЗЕД та спеціально призначені для них компоненти, що класифікуються у товарній підкатегорії 6507 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) підлягатимуть звільненню від оподаткування податком на додану вартість, незалежно від джерела фінансування та згідно з яким договором здійснюється таке постачання.
З питання застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість до операцій з ввезення на митну територію України Товарів, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:
організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;
надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.
Щодо визначення коду, за яким необхідно класифікувати Товари згідно з УКТ ЗЕД, ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України (їх регіональних відділень) або науково-дослідних установ судових експертиз.
Щодо питання 2
Якщо операції з постачання Товарів на митній території України підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то Товариство податкові зобов’язання з ПДВ не нараховує, але при цьому зобов’язане скласти податкові накладні і зареєструвати їх в ЄРПН у встановленому ПКУ порядку.
Якщо операції з постачання Товарів на митній території України підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, то Товариство зобов’язане:
нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за відповідною ставкою;
скласти податкові накладні і зареєструвати їх в ЄРПН у встановленому ПКУ порядку.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).