ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 30.06.2025 р. N 3579/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення фізичної особи - підприємця.... щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомив, що співпрацює з інтернет - сайтом "Glovo", який дозволяє публікувати інформацію про товари та приймати замовлення і платежі, що дає можливість користувачам замовляти товари та доставку, яку організовує "Glovo", через такий онлайн сервіс.
Кур'єр, який працює з "Glovo", забирає приготовлену їжу з ресторану разом з виданим фіскальним чеком та доставляє клієнту.
Згідно договору "Glovo" не виступає покупцем товарів та до "Glovo" не переходять будь-які права на товар. При купівлі товару через додаток права на товар переходять безпосередньо до покупця, але кошти за товар потрапляють на рахунок компанії "Glovo", а потім "Glovo" згідно з графіком перераховує кошти на розрахунковий рахунок фізичної особи - підприємця з затримкою платежа 7 - 10 днів.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Якою датою вважати дохід підприємцю на єдиному податку другої групи, у разі коли фіскальний чек виданий у грудні 2024 року, а гроші від інтернет сайту отримано на розрахунковий рахунок у січні 2025 року?
Умови перебування фізичної особи - підприємця на єдиному податку другої групи встановлені пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать, зокрема, фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи - підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп.
Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).
Враховуючи викладене, у разі якщо фізична особа - підприємець - платник єдиного податку другої групи надає послуги через онлайн серівс, оплата за які надходить на рахунок фізичної особи - підприємця, то датою отримання доходу платника єдиного податку є дата зарахування їх на його рахунок, відкритий у надавача платіжних послуг для здійснення підприємницької діяльності.
Тобто якщо фіскальний чек виданий у грудні 2024 року, а кошти від інтернет сайту надійшли у січні 2025 року, то датою отримання доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку є дата надходження коштів на поточний рахунок суб'єкта господарювання, тобто січень 2025 року.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.