Щодо правомірності застосування нульової ставки ПДВ при постачанні бортового харчування на повітряні судна авіакомпаній-нерезидентів, що здійснюють міжнародні рейси

ДПСУ розглянула звернення щодо правомірності застосування нульової ставки ПДВ при постачанні бортового харчування на повітряні судна авіакомпаній-нерезидентів, що здійснюють міжнародні рейси, і повідомляє.

Згідно з пп. 195.1.1 ст. 195 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України, зокрема у митному режимі експорту. Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному КМУ, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України .

На підставі норм Митного кодексу України від 13.03.2012 р. № 4495-VI з 01.06.2012 р. (далі - МКУ) постановою КМУ від 21.05.2012 р. № 450 затверджено Положення про митні декларації , пунктами 30 - 32 якого з метою підтвердження фактичного вивезення товарів за межі України визначено порядок оформлення митної декларації.

Водночас з викладеними вище нормами пп."б" пп. 195.1.2 ст. 195 Кодексу встановлено нульову ставку ПДВ для заправки або забезпечення повітряних суден, що виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату.

Відповідно до висновку Державіаслужби від 29.11.2005 р. № 1.16-8449, наданого на запит ДПАУ від 17.11.2005 р. № 13703/5/1516, операції з поставки для заправки або постачання повітряних суден, що виконують міжнародні рейси, включають усі поставки товарів і послуг, які комплексно необхідні для обслуговування повітряних суден, що виконують такі рейси.

Заправка та забезпечення повітряних суден, що виконують міжнародні рейси, здійснюється відповідно пально-мастильними матеріалами (далі - ПММ) та бортовим харчуванням, напоями; навігаційними послугами із забезпечення польоту українською територією, в тому числі транзитного польоту; навігаційними послугами, пов'язаними з посадкою-зльотом на аеродромах України; наземним обслуговуванням літаків; наданням послуг персоналу з обслуговування повітряних суден; послугами в українських аеропортах з обслуговування пасажирів міжнародних рейсів тощо. Таким чином, заправка та забезпечення повітряних суден, що виконують міжнародні рейси, включає поставку окремо товарів і послуг. У цьому випадку нормами Кодексу не передбачено обов'язковою умовою для застосування нульової ставки ПДВ оформлення митних декларацій при заправці ПММ та забезпеченні бортовим харчуванням і напоями літаків, що виконують міжнародні рейси.

Аналогічні норми діють згідно із п. 200.8 ст. 200 Кодексу , відповідно до яких для відшкодування від'ємного значення ПДВ вимагається подання до місцевого податкового органу оригіналу ВМД тільки при вивезенні товарів за межі митної території України. Щодо заправки та забезпечення літаків авіакомпаній-резидентів для виконання міжнародних рейсів відповідно ПММ та бортовим харчуванням і напоями такої вимоги не передбачено.

Відповідно до ст. 228, 229 МКУ Мінфін наказом від 30.05.2012 р. № 626 затвердив Порядок митного оформлення та контролю за переміщенням припасів , який зареєстровано в Мін'юсті України 19.06.2012 р. за № 999/21311 (далі - Порядок № 626). Згідно з п. 2.3 Порядку № 626 для пропуску припасів на транспортний засіб комерційного призначення посадовій особі митного органу агентом, тобто особою, яка здійснює постачання ПММ та інших припасів на транспортний засіб нерезидента (п. 1.2 Порядку № 626 ), подається товаросупровідний документ (рахунок або інший документ, що визначає вартість ПММ та інших припасів, а також містить інформацію про їх найменування та кількість). Посадова особа митного органу перевіряє надані документи, звіряє дані про ПММ та інші припаси (кількість, вартість, найменування тощо), що зазначені в поданих документах, з фактичними даними; за наявності встановлених МКУ підстав проводить їх митний огляд. Після завершення митного контролю ПММ та інших припасів посадова особа митного органу проставляє відбиток особистої номерної печатки на рахунку чи іншому документі, що визначає вартість ПММ та інших припасів, що є підставою для завантаження цих припасів на транспортний засіб комерційного призначення.

Таким чином, на підставі викладених норм податкового та митного законодавства операції з постачання припасів ПММ для заправки та забезпечення бортовим харчуванням і напоями повітряних суден резидентів, що виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату, оподатковуються постачальником-агентом ПДВ за нульовою ставкою (включаючи відшкодування цього податку) за умови реєстрації фактично проведених міжнародних рейсів, підтверджених аеропортами України, наявності відповідних договорів та первинних документів (ордерів (вимог), реєстрів, карт, накладних), а також відбитка особистої номерної печатки посадової особи митного органу на рахунку чи іншому документі, який визначає вартість припасів, що є підставою для завантаження цих припасів на транспортний засіб резидентів для комерційного призначення.

Процедура оформлення товарів (припасів) для постачання літаків, експлуатантами яких є нерезиденти, регулюється ст. 229 МКУ та п. 2.1 і 2.5 Порядку № 626 .