ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 17.06.2026 р. N 3482/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
Державна податкова служба України на звернення Державного підприємства [...] (далі - Підприємство) щодо справляння земельного податку (далі - Податок) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Підприємство поінформувало, що є користувачем державних земель.
У 2025 році контролюючим органом проведено документальну перевірку та складено акт перевірки від [...] N [...] щодо сплати земельного податку за 2024 рік.
За результатами проведеної перевірки встановлено заниження Податку за 2024 рік у зв'язку із заниженням нормативної грошової оцінки земельних ділянок та винесено податкове повідомлення-рішення (далі - ППР), яке оскаржується в суді, та застосовано штрафні санкції.
Підприємство повідомило, що [...] сільська рада (далі - Рада) розглядає питання щодо можливості зниження ставок Податку починаючи з 2023 року.
1. Підприємство, посилаючись на підпункт 69.42 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (далі - підпункт 69.42 Кодексу), запитує: 1) чи поширюється вказана норма Кодексу на всіх платників податків, у тому числі юридичних осіб? 2) чи поширюється вказана норма Кодексу на ППР, яке оскаржується в суді? 3) чи підлягають скасуванню нараховані штрафні санкції та пеня, нараховані до подання уточнюючих декларацій? 4) у разі перегляду Радою рішення щодо ставок Податку та/або щодо Оцінки чи здійснюється скасування (відкликання) ППР контролюючим органом автоматично або Підприємство має вчинити додаткові дії щодо такого скасування (відкликання), у якій спосіб (заява, звернення тощо) та у які строки?
2. У разі перегляду Радою рішення щодо ставок Податку в бік їх зменшення та/або щодо нормативної грошової оцінки землі за періоди, на які поширюється дія підпункту 69.42 Кодексу та подання Підприємством уточнюючої податкової декларації: 1) чи підлягає ППР скасуванню або відкликанню (повністю або частково)? 2) чи має право контролюючий орган скасувати (відкликати) ППР та здійснити перерахунок Податку у разі прийняття такого рішення, та яким чином це буде виконано? 3) чи підлягають автоматичному анулюванню сума штрафу та пені, нараховані у ППР? 4)який порядок відкликання ППР?
3. Підприємство у зв'язку з його перетворенням в акціонерне товариство запитує: 1) чи має контролюючий орган перенести всі показники оперативного обліку, включаючи переплату з Податку, до інтегрованої картки новоствореного акціонерного товариства? 2) яким чином акціонерне товариство як правонаступник Підприємства може скористатися сумами надміру сплаченого Податку, перенесеними до інтегрованої картки платника податків, зокрема у разі зміни права користування земельними ділянками (укладання договорів оренди землі)? 3) чи може сума надміру сплаченого Податку бути використана (зарахована) відповідно до статті 43 Кодексу в рахунок податкових зобов'язань з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, що виникатимуть у акціонерного товариства, або мають бути повернути на рахунок Підприємства?
Підприємство не надало правовстановлюючі документи на земельні ділянки. Обсяг та зміст наданої у зверненні інформації, у тому числі щодо об'єкта земельних відносин, є недостатнім для з'ясування усіх обставин справи та надання чіткої відповіді, зокрема немає інформації щодо прийняття Радою рішень щодо зміни розміру ставок Податку та нормативної грошової оцінки землі, документів, що підтверджують перетворення Підприємства в акціонерне товариство. Тому надається роз'яснення загальних норм податкового законодавства.
Щодо питань групи 1, 2.
Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб підчас адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).
Відповідно до підпункту 191.1.1 пункту 191.1 статті 191 Кодексу контролюючі органи здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.
У пункті 75.1 статті 75 Кодексу визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року N 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року N 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні", справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (далі - пункт 69 Кодексу).
Законом України від 16.07.2025 N 4536-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Закону України "Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення" та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства", який набрав чинності 01.10.2025, внесено зміни до Кодексу.
Зокрема, пункт 69 Кодексу доповнено підпунктом 69.42 Кодексу, яким передбачено, що у разі прийняття органом місцевого самоврядування, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією у період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року N 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 2102-IX, по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, рішення про внесення змін до раніше прийнятого рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів або рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів, відповідно до яких зменшуються раніше встановлені ставки місцевих податків і зборів:
складені, надіслані (вручені) податкові повідомлення-рішення про сплату сум місцевих податків за відповідні податкові (звітні) періоди (з урахуванням строку позовної давності, але не раніше ніж за 2022 рік) підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов'язання та податковий борг, визначені контролюючим органом по таким податкам, - анулюванню. Контролюючий орган проводить перерахунок суми податку та за результатом проведеного перерахунку надсилає платнику податку в електронний кабінет засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" з одночасним надсиланням платнику податків на його електронну адресу (адреси) (у разі її зазначення в електронному кабінеті) інформації про вид документа, дату та час його надсилання в електронний кабінет (у тому числі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет) нове податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку.
Датою вручення платнику податків такого податкового повідомлення-рішення є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що надсилається з електронного кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків. У разі якщо доставка податкового повідомлення-рішення відбулася після 18 години, датою вручення такого податкового повідомлення-рішення платнику податків вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний чи святковий день, датою вручення податкового повідомлення-рішення платнику податків вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.
У разі неотримання контролюючим органом квитанції про доставку документа в електронний кабінет протягом двох робочих днів з дня його надсилання таке податкове повідомлення-рішення у паперовій формі на третій робочий день з дня відправлення з електронного кабінету надсилається за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручається платнику податків (його представнику). Строк доставки податкового повідомлення-рішення в електронний кабінет, визначений цим абзацом, не зараховується до строку надсилання документів, визначеного Кодексом.
Крім того, на суми податкових зобов'язань з місцевих податків, зменшені в порядку, визначеному підпунктом 69.42 Кодексу, штрафні санкції та пеня, визначені Кодексом, не застосовуються (не нараховуються), а застосовані (нараховані) штрафні санкції та пеня підлягають анулюванню. Дія положення цього абзацу поширюється, у тому числі, на уточнюючі податкові декларації, подані платниками податків за період, визначений абзацом першим цього пункту, до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Закону України "Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення" та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства".
Положення підпункту 69.42 Кодексу стосуються всіх платників, у тому числі юридичних осіб. Зазначена норма регламентує справляння податків на підставі рішень органів місцевого самоврядування, прийнятих після 01.10.2025, щодо зміни лише ставок місцевих податків і зборів, у тому числі з Податку, за періоди не раніше ніж 2022 рік.
Дія підпункту 69.42 пункту не поширюється на рішення органів місцевого самоврядування про затвердження нормативної грошової оцінки землі.
У разі прийняття органом місцевого самоврядування рішення щодо зменшення ставок, зокрема з Податку, платники податків можуть самостійно коригувати раніше нараховані податкові зобов'язання шляхом подання уточнюючих податкових декларацій з урахуванням нових (зменшених) ставок та пільг. Коригуванню підлягають податкові періоди починаючи з 2022 року, з дотриманням строку давності.
Водночас зауважуємо, що відповідно до пункту 56.18 статті 56 Кодексу платники податків, з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу, мають право оскаржити в суді ППР або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню.
Узгодження грошових зобов'язань, визначених контролюючим органом у ППР, що оскаржується у судовому порядку, призупиняється до винесення судом остаточного рішення.
При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (абзац четвертий пункту 56.18 статті 56 Кодексу).
При цьому, у разі судового оскарження ППР правові наслідки такого оскарження визначаються у статті 56 Кодексу. Водночас порядок перерахунку податкових зобов'язань, скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень та анулювання відповідних сум грошових зобов'язань у випадках, передбачених підпунктом 69.42 Кодексу, регулюється зазначеною нормою Кодексу.
Щодо питань 1, 2, 4 групи 2.
З урахуванням положень підпункту 69.42 Кодексу, у разі прийняття органом місцевого самоврядування, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією у період дії воєнного стану та по 31 грудня року, в якому його буде припинено або скасовано, рішення про внесення змін до раніше прийнятого рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів або рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів, відповідно до яких зменшуються раніше встановлені ставки місцевих податків і зборів, раніше складені, надіслані (вручені) податкові повідомлення-рішення за відповідні податкові (звітні) періоди (з урахуванням строку позовної давності, але не раніше ніж за 2022 рік) підлягають скасуванню (відкликанню) контролюючим органом.
Контролюючий орган проводить перерахунок суми податку та за результатами такого перерахунку надсилає платнику податків нове податкове повідомлення-рішення у порядку, встановленому у підпункті 69.42 Кодексу.
Щодо питання 3 групи 2.
Відповідно до абзацу шостого підпункту 69.42 Кодексу на суми податкових зобов'язань з місцевих податків, зменшені в порядку, визначеному зазначеним підпунктом, штрафні санкції та пеня не застосовуються (не нараховуються), а застосовані (нараховані) штрафні санкції та пеня підлягають анулюванню.
Отже, у разі зменшення сум податкових зобов'язань з місцевих податків на підставі підпункту 69.42 Кодексу штрафні санкції та пеня не підлягають нарахуванню, а застосовані (нараховані) штрафні санкції та пеня підлягають анулюванню.
Щодо питань групи 3.
Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Щодо питання перенесення до інтегрованої картки нового акціонерного товариства, створеного шляхом перетворення Підприємства, інформації про його надміру сплачені грошові зобов'язання із Податку повідомляємо наступне.
Статтею 108 Цивільного кодексу України визначено, що перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми. У разі перетворення до нової юридичної особи переходить усе майно, усі права та обов'язки попередньої юридичної особи.
Перетворення юридичної особи здійснюється за рішенням його учасників або органу юридичної особи, уповноваженого на це установчими документами, а у випадках, передбачених законом, - за рішенням суду або відповідних органів державної влади (стаття 106 Цивільного кодексу України).
За загальними правилами статей 104 - 107 Цивільного кодексу України перетворення є одним із видів реорганізації юридичної особи, в результаті якого припиняється юридична особа. У разі перетворення юридичної особи, за правонаступником зберігається її код згідно з ЄДРПОУ.
Після отримання відомостей із Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань за результатами їх опрацювання до інформаційно-комунікаційної системи ДПС вносяться дані стосовно організаційно-правової форми юридичної особи, її найменування без зміни коду згідно з ЄДРПОУ юридичної особи.
Тобто, в реквізитах інтегрованих карток Підприємства відбудуться зміни виключно в реквізиті "Найменування", а саме "АТ [...]", із збереженням облікових показників, зокрема, але не виключно показника "надміру сплачені грошові зобов'язання" із Податку.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
____________
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
