Щодо реєстрації транспортних засобів

ГНАУ рассмотрела вопросы и сообщает.

Порядок исчисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств регулируется Законом Украины от 11.12.91 г. N 1963-XII "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" (в редакции Закона Украины от 18.02.97 г. N 75/97-ВР, с соответствующими изменениями и дополнениями, далее - Закон), которым установлено, что плательщиками этого налога являются, в частности, предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, иностранные юридические лица, имеющие зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства, а объектом налогообложения являются транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы, определенные как объекты налогообложения под соответствующим кодом по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров в ст.2 этого Закона.

В соответствии со ст. 6 Закона налог с определенных данным Законом владельцев наземных транспортных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется юридическим лицом самостоятельно. Расчет суммы налога составляется на основании отчетных данных (баланса) о количестве транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года и представляется юридическим лицом в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту постоянного базирования транспортных средств в порядке и сроки, установленные Законом.

Определенная в расчете сумма налога считается т согласованной суммой (п.5.1 ст. 5 Закона Украины N 2181-III) и уплачивается юридическими лицами ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, на специальные счета соответствующего бюджета.

Если такие транспортные средства в течение текущего года приобретаются другим юридическим лицом, в таком случае, как предусмотрено ст. 5 Закона, это юридическое лицо, как их собственник, должно в 10-дневный срок после их регистрации (регистрация собственникам транспортных средств принадлежащих им транспортных средств должна проводиться в течение десяти суток после их приобретения, получения или возникновения обстоятельств, требующих внесения изменений в регистрационные документы) представить расчет суммы налога за приобретенные транспортные средства в соответствующий налоговый орган и уплатить налог по не наступившим срокам (кварталам) начиная с квартала, в котором проведена регистрация транспортного средства. В расчете указывается сумма налога, соответствующая количеству кварталов, оставшихся до конца года, в котором были приобретены транспортные средства.

Таким образом, при приобретении транспортного средства в течение года перед его регистрацией уплачивается 25% годовой суммы налога, остальная сумма - равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Наряду с этим Закон не предусматривает проведения перерасчета суммы налога и представления дополнительного расчета в органы государственной налоговой службы в случае снятия в течение года транспортных средств с учета или их перерегистрации по каким-либо причинам.

Что касается снятым с учета (при любых обстоятельствах) в течение года транспортных средств, то учитывая, что налог с владельцев транспортных средств исчисляется юридическими лицами самостоятельно на основании отчетных данных о количестве объектов налогообложения по состоянию на 1 января текущего года по ставкам на год, определенным статьей 3 Закона, сумма налога является окончательной и при снятии транспортных средств с учета в органах, уполномоченных на проведение их регистрации и перерегистрации в связи с изменением владельца, перерасчет суммы налога, определенной в расчете, не производится. Налог в таком случае уплачивается юридическим лицом до конца года в полном объеме. Исключения для юридических лиц, которые передают право собственности на такие транспортные средства, Законом не предусмотрены.

Согласно Закону Украины от 22 мая 1997 года N 283 "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) финансовый лизинг (аренда) - это хозяйственная операция физического или юридического лица, которая предусматривает передачу в пользование арендатору имущества, подпадающего под определение основного фонда согласно ст.8 этого Закона, приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга. Лизинг (аренда) считается финансовым при определенных условиях (пп. 1.18.2 п.1.18 ст.1 этого Закона), одним из которых является приобретение арендатором объекта лизинга в собственность в течение срока действия лизингового договора или в момент его окончания по цене, определенной в таком лизинговом договоре. То есть предусматривается обязательная дальнейшая передача права собственности на такие основные фонды, в том числе на автомобильный транспорт, арендатору.

Следовательно, учитывая вышеизложенное, в случае передачи транспортных средств в финансовый лизинг (аренду) плательщиком налога с владельцев транспортных средств выступает арендодатель (юридическое или физическое лицо - собственника транспортного средства) относительно транспортных средств, зарегистрированных в органах ГАИ МВД Украины на его имя.

О праве собственника транспортного средства (налогоплательщика) на отнесение к составу валовых расходов затрат, связанных с использованием транспортного средства (техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонты, технический осмотр и т.п.), которое было передано другому юридическому лицу (арендатору) на условиях лизинга (оперативной аренды), и праве включения в налоговый кредит уплаченных (начисленных) поставщиком сумм налога на добавленную стоимость при осуществлении таких расходов сообщаем следующее.

В соответствии с нормами п.5.1 ст. 5 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР валовые расходы производства и обращения - это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Также пп.8.8.1-1 п.8.8 ст. 8 Закона N 334/94-ВР указывается, что в случае если договор оперативного лизинга (аренды) обязует или разрешает арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды), за исключением стоимости фактически проведенных его улучшений при применении п.8.7 этого Закона.

С учетом вышеизложенного, поскольку переданный в оперативную аренду транспорт в собственной хозяйственной деятельности арендодателя (собственника транспорта) не используется, то он не имеет права включать в состав своих валовых расходов затраты, связанные с содержанием такого транспортного средства, и увеличивать балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого транспорта (техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонты, технический осмотр и т.п.).

Что касается права плательщика налога на добавленную стоимость на отнесение к составу налогового кредита уплаченных (начисленных) поставщикам сумм налога на добавленную стоимость в связи с приобретением товаров (работ, услуг), то такое право согласно нормам пп.7.4.1 ст. 7 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" будет возникать у плательщика при условии:

- использования приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях;

- отнесения стоимости таких приобретенных товаров (работ, услуг) к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации в налоговом учете.

В связи с тем, что арендодатель (как указано выше) не имеет права включать в состав своих валовых расходов затраты, связанные с содержанием переданного в оперативную аренду транспортного средства, то, соответственно, и право на отнесение к составу налогового кредита уплаченных (начисленных) поставщикам сумм налога на добавленную стоимость в связи с проведением таких затрат у него отсутствует.