ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 19.06.2025 р. N 3360/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Установи щодо порядку коригування податкового кредиту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Установа у 2023 році мала статус платника податку на додану вартість. Установою було укладено договір на закупівлю товарів оборонного призначення та здійснено оплату з ПДВ. Наразі Установа в судовому порядку здійснює визнання недійсним договору, в частині включення до ціни договору суми ПДВ 20 %, та стягнення суми ПДВ із постачальника товарів. У 2025 році Установі було скасовано статус платника податку на додану вартість.
Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо можливості коригування податкового кредиту в описаній у зверненні ситуації.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:
постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Водночас норма пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ не поширюється на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником податку на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок (пункт 192.2 статті 192 розділу V ПКУ).
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ ДПС повідомляє.
За загальновстановленим порядком, якщо операція з постачання підлягає звільненню від оподаткування ПДВ, але при цьому за такою операцією було визначено податкові зобов'язання з ПДВ та складено податкову накладну з нарахуванням ПДВ, то постачальнику необхідно відкоригувати такі податкові зобов'язання з ПДВ і повернути покупцю відповідну суму ПДВ, що попередньо була перерахована покупцем постачальнику.
Зокрема, при здійсненні такого коригування постачальник зобов'язаний:
скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була попередньо складена на операцію з постачання на митній території України товарів з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком "мінус" показники щодо поставлених товарів;
скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання на митній території України товарів, яка підлягала звільненню від оподаткування ПДВ, без нарахування ПДВ (з позначкою "Без ПДВ").
Водночас, як зазначено у зверненні, якщо після здійснення операції з постачання товарів Установа втрачає статус платника ПДВ, то Установа втрачає право на реєстрацію в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, в тому числі розрахунків коригування до податкових накладних, складених постачальниками на зменшення сум компенсації, що підлягають реєстрації в ЄРПН покупцем, а тому відсутні підстави для коригування податкового кредиту, сформованого в періоді реєстрації Установи платником податку.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).