Про надання консультації щодо особливостей оподаткування єдиним соціальним внеском компенсаційних виплат у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації

Головне управління ДФС у Київській області, в межах компетенції, розглянуло ваш запит про надання консультації щодо особливостей оподаткування єдиним соціальним внеском компенсаційних виплат у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації та в доповнення до консультації, наданої листом від 15.10.2015 №2763/10/10-36-17-02, повідомляє наступне.

Механізм виплати компенсації підприємствам, установам організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період визначається Порядком виплати компенсації підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 04.03.2015 року №105 (далі – Порядок №105).

Відповідно до п.2 Порядку №105 головним розпорядником бюджетних коштів та відповідальним виконавцем бюджетної програми 2501350 "Компенсація підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період" є Міністерство соціальної політики України.

В роз’ясненні Мінсоцполітики, наданому листом від 07.05.2015 №525/13/84-15 зазначено що, фактичні витрати – це справжні витрати підприємства, установи чи організації, оформлені відповідними документами. Підприємства, установи, організації, на яких працювали працівники на час призову, мають здійснити нарахування та виплату середньої заробітної плати (здійснити "фактичні витрати") у строки, встановлені ст. 115 Кодексу законів про працю (тобто не рідше двох разів на місяць одночасно з виплатою зарплати за 1-у і 2-у половину місяця всім іншим працівникам), та щомісяця до 15 числа надавати інформацію про свої витрати органу соціального захисту населення для їх компенсації із Державного бюджету України.

Своєчасність повернення таких компенсацій за рахунок коштів Державного бюджету України за програмою 2501350 "Компенсація підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період" не належить до компетенції органів фіскальної служби.

З метою нарахування єдиного внеску, доходи, отримані працівниками призваними на військову службу за призовом під час мобілізації, у вигляді сум середнього заробітку за рахунок коштів роботодавця (тобто без подальшого отримання компенсації з бюджету) та у вигляді компенсаційних виплат з бюджету у межах середнього заробітку, встановлених ст. 119 КЗпП, розглядаються окремо, оскільки види таких доходів є різними.

Тобто, у випадку, якщо роботодавець нараховує мобілізованим працівникам середній заробіток, але при цьому не подає звіти на отримання компенсаційних виплат із бюджету (наприклад через проблеми із засвідченням звітів військкоматами) і відповідно не отримує такі компенсації, то сума середнього заробітку, що виплачується за рахунок коштів роботодавця, є базою нарахування та утримання єдиного внеску.

У разі ж, якщо вашим підприємством дотримані вимоги Порядку №105, зокрема, подаються звіти про фактичні витрати до органів соціального захисту населення та в подальшому отримується з бюджету компенсація у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, то відповідно до ч.7 ст. 7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VI на такі виплати єдиний внесок не нараховується.