Щодо коригування податкової накладної після сплину 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної (витяг)

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування податкової накладної після сплину 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємством в лютому 2020 року було укладено договір поставки на придбання основного засобу. В договорі визначено найменування, кількість, ціну та загальну вартість основного засобу. Протягом лютого 2020 року - червня 2020 року, згідно з умовами договору, Підприємством були перераховані постачальнику авансові платежі за обладнання. Постачальником було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні на суму кожного авансового платежу. В червні 2023 року обладнання відвантажено. На дату відвантаження сторонами було прийнято рішення про зміну ціни обладнання, про що підписана додаткова угода до договору. Для приведення у відповідність податкових накладних до первинних документів, у постачальника виникає необхідність скласти розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних, складених в лютому - червні 2020 року на зміну кількості та ціни.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) який порядок реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, складених пізніше 1095 календарних днів з дня складання таких податкових накладних?;

2) які наслідки для покупця, який в 2020 році включив до складу податкового кредиту суми ПДВ по податкових накладних, складених та зареєстрованих в ЄРПН на суми авансових платежів, якщо постачальник на дату відвантаження (дату зменшення ціни згідно з додатковою угодою) не зареєструє РК до податкових накладних на зміну ціни та кількості?

'...'

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН у терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами послугами, необоротними активами, придбаними виготовленими з податком на додану вартість (для товарів послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності платника податку (пункт 198.5 статті 198 ПКУ).

Пунктом 192.1 статті 192 ПКУ передбачено, що у разі, якщо після постачання товарів послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованого в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

'...'

Починаючи із дати запровадження СЕА ПДВ на постійній основі, а саме з 01.07.2015, реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних здійснюється виключно у межах суми, яка обчислюється за формулою, встановленою пунктом 200-1.3 статті 200-1 ПКУ та пунктом 9 Порядку №569 (далі - реєстраційна сума).

Виходячи з положень пункту 200-1.3 статті 200-1 ПКУ та пункту 9 Порядку №569 реєстраційна сума, у тому числі сума ПДВ за отриманими податковими накладними (-НаклОтр), обраховується на підставі документів (зокрема, податкових накладних розрахунків коригування), складених починаючи з 01.07.2015.

Отже, суми ПДВ, зазначені у складених починаючи з 01.07.2015 податкових накладних розрахунках коригування, при їх реєстрації в ЄРПН враховуються у відповідних обсягах при розрахунку реєстраційної суми платника податку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Відповідно до норм ПКУ, на дату отримання попередньої оплати постачальник повинен визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну, на підставі якої покупець включає суми ПДВ до податкового кредиту.

У разі якщо на дату відвантаження товарів договірна вартість таких товарів зменшується, то у платника податку - покупця виникає обов'язок щодо коригування (зменшення) податкового кредиту, який був сформований на підставі податкової накладної, складеної на суму такої попередньої оплати.

Оскільки розрахунок коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло більше 1095 календарних днів, не може бути зареєстрований в ЄРПН у зв'язку із сплином терміну, встановленого пунктом 192.1 статті 192 ПКУ, то у даному випадку покупець зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з обсягу зменшення договірної вартості товару, зазначеної у податковій накладній, та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну з використанням механізму, визначеного пунктом 198.5 статті 198 ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).