Щодо отримання індивідуальної податкової консультації про внесення змін до податкової звітності з плати за землю

Державна податкова служба України на звернення товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації про внесення змін до податкової звітності з плати за землю, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало про укладені у 2010 році з районною державною адміністрацію 44 договори оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення нерозподілених невитребуваних паїв (далі - Ділянки, Договори). Строк дії Договорів 10 років, але Ділянки надано в оренду не більше ніж на строк до дня отримання їх власниками державних актів на право власності або інших правовстановлюючих документів. На дату звернення на частину Ділянок їх власниками оформлено право власності (здійснено державну реєстрацію права приватної власності).

Товариство без надання текстів Договорів просить надати роз'яснення щодо внесення змін до податкової декларації з плати за землю(земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки держаної або комунальної власності).

Порядок справляння орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності передбачено ст. 288 Кодексу.

Пунктом 286.2 ст. 286 Кодексу визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 01 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.

Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки держаної або комунальної власності) затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2015 р. N 560 із змінами (далі - Декларація).

Розрахунок річної суми податкових зобов'язань з орендної плати передбачено Розділом ІІ Декларації. Уточнені суми податкових зобов'язань з плати за землю відображаються у Розділі ІІІ Декларації "Розрахунок податкового зобов'язання".

Внесення змін до податкової звітності визначено ст. 50 Кодексу.

Порядок застосування контролюючими органами строків давності при проведенні перевірок з місцевих податків і зборів встановлено вимогами ст. 102 Кодексу. Зокрема, згідно з абзацом четвертим п. 102.1 ст. 102 Кодексу з місцевих податків та/або зборів, за якими передбачено подання річної податкової декларації, контролюючий орган, крім випадків, визначених п. 102.2 ст. 102 Кодексу, має право за результатами перевірки самостійно визначити суму грошових зобов'язань, у разі виявлення ним за результатами перевірки заниження суми визначеного платником податків податкового зобов'язання з цих податків, не пізніше закінчення1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати цих податків, визначених відповідними розділами Кодексу.

Враховуючи зазначене, платник плати за землю у разі виявлення помилки, що міститься у раніше поданій ним податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), має право самостійно подати уточнюючу податкову декларацію, керуючись ст. 50 Кодексу в частині строків давності, визначених ст. 102 Кодексу, але не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку її подання, включаючи зупинення перебігу таких строків, встановлених п. 522 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень Кодексу.

Слід звернути увагу, що за інформацією, зазначеною у зверненні щодо набуття спадкоємцями права власності на Ділянки та відповідно до Договорів від 21.04.2015 р. та від 22.09.2017 р. строк давності на уточнення податкових зобов'язань для Товариства, визначених ст. 102 Кодексу, сплинув до 18.03.2020 р., тобто до дня дії п. 522 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень Кодексу, передбаченої Законом України від 17 березня 2020 року N 533-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)". Тому Товариство має право уточнити свої податкові зобов'язання з орендної плати за землю тільки по таких Договорах, якщо строк давності, визначений ст. 102 Кодексу, на право надання уточнюючої податкової декларації настав не раніше дати набрання чинності дії п. 522 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень Кодексу.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).