ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 09.06.2025 р. N 3161/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ "[...]" (далі - ТОВ) щодо формування витрат за рахунок сплачених грошових коштів за спожиту (поставлену) орендарем електроенергію, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, ТОВ серед інших видів діяльності здійснює діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщення, код виду економічної діяльності - 55.10. ТОВ надає послуги з використанням орендованого нерухомого майна (котеджів), право власності на які належить фізичним особам / фізичним особам - підприємцям.
Споживачами електроенергії за відповідними договорами про постачання електричної енергії, укладеними між фізичним особам - власниками нерухомого майна та суб'єктом господарювання, який здійснює постачання електричної енергії, є безпосередньо власники такого майна.
Положення відповідних договорів оренди, укладених між ТОВ та такими фізичними особами / фізичними особами - підприємцями передбачають, що орендна плата не включає комунальні та інші платежі пов'язані з підтриманням належного технічного стану нерухомого майна. Обов'язок оплати таких платежів покладається на орендаря.
Сплата грошових коштів за електроенергію, в рамках договору поруки, замість орендодавця - власника нерухомого майна є тими витратами, які безпосередньо та фактично пов'язані з господарською діяльністю ТОВ, оскільки ТОВ надає послуги з тимчасового розміщення (проживання) з використанням орендованого нерухомого майна.
ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:
Чи можна вважати витратами (в цілях зменшення доходу та визначення бази оподаткування податком на прибуток підприємств) сплачені грошові кошти за спожиту (поставлену) електроенергію в рамках надання послуг з тимчасового розміщення гостей за КВЕДом 55.10 в котеджах/приміщеннях, що фактично належать фізичним особам / фізичним особам - підприємцям, але перебувають у користуванні ТОВ на підставі договорів оренди, при умові, що сплата таких грошових коштів за електроенергію відбувається на підставі договору поруки шляхом сплати вартості поставленої електроенергії напряму постачальнику замість фізичної особи / фізичної особи - підприємця - власника орендованого котеджу?
Відповідно до частини першої ст. 553 Цивільного кодексу України за договором поруки поручитель поручається перед кредитором боржника за виконання ним свого обов'язку.
Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат при сплаті орендарем грошових коштів за спожиту ним електроенергію в рамках надання послуг з тимчасового розміщення гостей в котеджах/приміщеннях, що належать фізичним особам / фізичним особам - підприємцям, але перебувають у користуванні на підставі договорів оренди згідно з договором поруки шляхом сплати вартості поставленої електроенергії напряму постачальнику.
Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (зі змінами)).
Отже, питання порядку формування витрат у бухгалтерському обліку при сплаті орендарем грошових коштів за спожиту ним електроенергію, належить до компетенції Міністерства фінансів України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).