Щодо використання митних ліцензійних складів при надходженні в Україну придбаних громадянами за кордоном транспортних засобів (в доповнення до листа Держмиткому від 14.06.95 р. N 05/1829)

В зв'язку з тим, що чинним законодавством встановлено високі податки на ввезення в Україну транспортних засобів суб'єктами господарської діяльності (мито, акцизний збір, податок на добавлену вартість та митні збори - разом більше 86 відсотків від митної вартості транспортного засобу) і в той же час згідно чинного законодавства громадяни при ввезенні в Україну транспортних засобів (особливо нових) сплачують лише ввізне мито, розмір якого в сотні разів менший за суму платежів, яку мають сплачувати суб'єкти господарської діяльності, останнім часом набули значного поширення випадки, коли суб'єкти господарської діяльності, використовуючи різницю в сумі податків, намагаються з метою уникнення сплати встановлених податків та зборів ввозити придбані ними за кордоном транспортні засоби в Україну з оформленням через фізичних осіб.

Одним з найбільш поширених варіантів використання фізичних осіб фірмами, які реалізують в Україні транспортні засоби іноземного виробництва, є ввезення в Україну транспортних засобів через митні ліцензійні склади. При цьому транспортні засоби, які надійшли на митний ліцензійний склад згідно з договором, укладеним з іноземним партнером, реалізуються громадянам (якщо громадянин перебував за кордоном - на нього заднім числом оформлюються документи на право володіння транспортним засобом, якщо ні - то йому пропонується виїхати за межі України начебто для оплати транспортного засобу). Таким чином ввезені з-за кордону юридичними особами транспортні засоби реалізуються на митній території України фізичним особам (або юридичним особам через посередництво фізичних осіб) без сплати імпортного мита, акцизного збору та податку на добавлену вартість.

В зв'язку з вищевикладеним та для запобігання використанню суб'єктами підприємницької діяльності фізичних осіб з метою уникнення сплати відповідних податків за імпортовані в Україну транспортні засоби при їх надходженні на митні ліцензійні склади та при оформленні таких транспортних засобів необхідно враховувати наступне:

- транспортні засоби можуть прийматись на митний ліцензійний склад для їх наступної передачі фізичним особам (власникам) тільки у випадку, коли вже при їх надходженні на склад в товаросупровідних документах зазначено їх власника (фізичну особу-отримувача), або до товаросупровідних документів додано документи, що підтверджують факт придбання транспортного засобу фізичною особою під час перебування за межами України;

- при направленні транспортних засобів з митних ліцензійних складів в митниці, в зоні діяльності яких проживають їх власники, необхідно виписувати тільки провізну відомість (видавати митну декларацію на ввезений в Україну автомобіль не потрібно) і додавати до неї усі наявні документи стосовно придбання та надходження в Україну транспортних засобів;

- у фізичних осіб-власників транспортних засобів, придбаних під час перебування за кордоном, які надійшли на митні ліцензійні склади, необхідно вимагати пред'явлення митної декларації, виданої на несупроводжуваний багаж прикрдонною митницею, через яку власник в'їжджав в Україну;

- прикордонні митниці можуть видавати митні декларації на несупроводжуваний багаж (транспортні засоби) тільки за наявності документів, що підтверджують факт його відправлення (контракти з умовою поставки на ліцензійні склади, інвойси тощо);

- транспортні засоби, які надходять на митні ліцензійні склади без документів, що підтверджують їх належність фізичним особам, можуть бути пропущені для вільного використання на митній території України тільки юридичним особам (заповнення ВМД та сплата належних податків), після чого вони можуть реалізуватись як юридичним, так і фізичним особам;

- транспортні засоби, придбані фізичними особами під час перебування за кордоном після їх надходження на митні ліцензійні склади можуть бути оформлені на фізичних осіб-власників (без заповнення ВМД та сплати податків, передбачених для суб'єктів підприємницької діяльності) тільки за умови подання власником документів, що підтверджують факт перебування за кордоном, придбання відповідного транспортного засобу у фірми (організації), якою цей транспортний засіб був направлений на митний ліцензійний склад, та документів, що підтверджують факт оплати транспортного засобу під час перебування за кордоном (завірені копії віїзних митних декларацій або довідки про отримання відповідних коштів за межами України) чи легального переведення (переказу) відповідних коштів з України за кордон на рахунок фірми-продавця (при цьому слід мати на увазі, що згідно з діючим Тимчасовим режимом поточних рахунків громадян в іноземній валюті в уповноважених банках України валютні кошти, що знаходяться на валютних рахунках типу "Б", які відкриваються для громадян-резидентів, можуть бути переказані за кордон в рахунок оплати товарів чи послуг тільки при виїзді власника рахунку за кордон).

Зазначені вище умови необхідно також застосовувати при продажу на митній території України фізичним особам транспортних засобів, ввезених в Україну юридичними особами в режимі тимчасового ввезення (в тому числі транзит).

У разі продажу транспортного засобу, що знаходиться на митній території України в режимі тимчасового ввезення, громадянину-нерезиденту новому власнику видається Посвідчення на тимчасову реєстрацію транспортного засобу в органах ДАІ з відміткою про заборону відчуження на території України (це необхідно для запобігання використання підприємницькими структурами громадян-нерезидентів для реалізації на території України транспортних засобів без сплати належних податків, тому відчуження придбаних громадянами-нерезидентами таких транспортних засобів не дозволяється навіть на умовах, викладених в спільному листі Міністерства юстиції України та Держмиткому України від 23.11.92 р. та 21.12.92 р. NN 10-90-426 та 01/3236 відповідно) та заборону на видачу довіреностей на право користування транспортними засобами іншій особі (оскільки Декретом Кабінету Міністрів України від 11.02.93 р. N 2-93 передбачено можливість використання громадянами-нерезидентами ввезених в Україну транспортних засобів тільки для власних потреб).

Також повідомляємо, що для виявлення використання підприємницькими структурами фізичних осіб (особливо тих, яким чинним законодавством надано пільги щодо сплати податків) для уникнення сплати належних податків у разі наявності обгрунтованих підстав вважати, що мають місце такі порушення, необхідно проводити ретельне розслідування (вивчення поданих документів, роз'яснень, наданих як фізичними особами так і підприємницькими структурами) і у разі неможливості з формальних причин порушення справи про порушення митних правил, передбачених статтями 119 та 120 Митного кодексу України, необхідно інформувати податкові інспекції, в зоні діяльності яких знаходяться відповідні суб'єкти підприємницької діяльності.