Щодо порядку подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску

Державна податкова служба України розглянула лист Пенсійного фонду України від 17.03.2021 N 2800-050102-5/12441 (вх. ДПС N 19717/5 від 17.03.2021) щодо порядку подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2020 N 773 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року N 4" (далі - наказ N 773) і повідомляє таке.

Щодо відображення показників у рядках з 07 по 110 заголовної частини Розрахунку при поданні такого Розрахунку з типом "Звітний новий" та "Уточнюючий".

Наказом N 773 затверджено форми Розрахунку і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Порядок).

Як було зазначено в листі ДПС від 10.03.2021 N 2737/5/99-00-04-03-01-05 Порядком не передбачено проведення коригувань показників заголовної частини Розрахунку, а саме у рядках з 07 по 110.

Згідно з пунктом 8 розділу V Порядку для проведення коригувань платнику податків необхідно сформувати та подати Розрахунок з типом "Звітний новий" або "Уточнюючий", який має містите обов'язкові реквізити, визначені в рядках 01 - 05 та у рядку 031 для платників єдиного внеску, а також Інформацію про додатки, у яких буде проводитись коригування, та їх кількість, що визначені в рядку 06 цього Розрахунку. При цьому додатки, інформація щодо яких не коригується, у рядку 06 не вказуються та відповідно не подаються.

З огляду на викладене, якщо платник єдиного внеску для проведення коригувань буде подавати Розрахунки з типом "Звітний новий" або поза межами звітного періоду з типом "Уточнюючий", обов'язковими для заповнення є рядки, визначені пунктом 8 розділу V Порядку.

Оскільки Порядком не передбачено проведення коригувань показників заголовної частини Розрахунку, а саме у рядках з 07 по 110, то відповідно такі рядки при поданні Розрахунків з типом "Звітний новий" та "Уточнюючий" не заповнюються.

При цьому зауважуємо, що пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) визначено обов'язкові реквізити для заповнення, відсутність яких може слугувати підставою для відмови у прийнятті податкової декларації.

Прийняття податкової декларації є обов'язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов'язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають (пункт 49.8 статті 49 Кодексу).

Відмова посадової особи контролюючого органу прийняти податкову декларацію з будь-яких причин, не визначених цією статтею, у тому числі висунення будь-яких не визначених цією статтею передумов щодо такого прийняття (включаючи зміну показників такої податкової декларації, зменшення або скасування від'ємного значення об'єктів оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного збільшення податкових зобов'язань тощо) забороняється (пункт 49.10 статті 49 Кодексу).

Щодо пропозиції відображення показників в узагальнюючій частині Д2 та Д3 до Розрахунку при поданні такого Розрахунку з типом "Звітний новий"

Наказом N 773 було внесено зміни до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року N 4 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску", який є нормативно-правовим актом та який було погоджено без зауважень з Пенсійним фондам України.

Відповідно формування звітності передбачає єдиний принцип формування Розрахунку, тому вважаємо за необхідне чітко дотримуватись норм Порядку.

Оскільки Порядком не передбачено проведення коригувань показників узагальнюючої частини додатків Д2 та Д3 до Розрахунку, відповідно показники в узагальнюючій частині Д2 та Д3 до Розрахунку при поданні такого Розрахунку з типом "Звітний новий" та "Уточнюючий" не заповнюються.

Зміна підходу для відображення оновлених показників заголовної частини при поданні Розрахунку з типом "Звітний новий" можлива за умови внесення змін до Порядку.