ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 02.06.2025 р. N 3008/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо порядку бухгалтерського та податкового обліку благодійної допомоги, оподаткування податку на додану вартість (далі - ПДВ) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариством укладено договір з Благодійною організацією про надання благодійної допомоги в рамках затвердженої Програми надання благодійної допомоги: надання цільової фінансової допомоги (безповоротної фінансової допомоги) сільськогосподарському підприємству для будівництва власного елеватора, що дасть можливість підприємству не залежати від послуг сторонніх організацій зі збереження, сушіння та підготовки урожаю та створить умови для його сталого та незалежного розвитку, який після введення його в експлуатацію переходить у законну власність.
За умовами договору Благодійна організація виділяє кошти на рахунок Товариства. Товариство отримує кошти для фінансування закупівлі будівельних матеріалів, послуг по будівництву елеватора та обладнання.
Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
Який порядок бухгалтерського та податкового обліку отриманих коштів?
Який порядок бухгалтерського та податкового обліку придбаного за отримані кошти обладнання, послуг по будівництву?
Чи відноситься на податковий кредит суми ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах за благодійні кошти?
Чи виникає податкове зобов'язання по ПДВ при отриманні благодійних коштів?
Товариством не надано інформації, достатньої для однозначної ідентифікації суті операцій, що ним здійснюються, ДПС надає загальні роз'яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 розділу I Кодексу).
Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 ст. 5 Кодексу у разі, якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексу і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Згідно з пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу безповоротна фінансова допомога - це, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.
Щодо першого та другого питань.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розд. XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (п. 291.2 ст. 291 Кодексу).
Відповідно до пп. "а" пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до четвертої групи - сільськогосподарські товаровиробники, належать юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292-1.1 ст. 292· Кодексу).
Кодексом не передбачено обов'язку платників четвертої групи вести податковий облік витрат або подавати податкову звітність у частині отримання та використання благодійної допомоги, якщо така діяльність не виходить за межі дозволених видів діяльності, передбачених пп. "а" пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу.
Отже, питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій із отримання коштів благодійної допомоги, придбання обладнання за рахунок отриманих коштів, а також послуг по будівництву регулюються положеннями Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", із змінами (далі - Закон N 996) та відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, що затверджуються Міністерством фінансів України.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону N 996).
Питання, що стосуються відображення таких операцій у бухгалтерському обліку належать до компетенції Міністерства фінансів України.
Разом з тим, повідомляємо, що відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі - Розрахунок) за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 N 772 "Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 6 квітня 2012 року за N 510/20823, зі змінами.
Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.
Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за N 892/4185, зі змінами, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою - відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 N 186, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 5 травня 2001 року за N 389/5580, зі змінами.
Загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 N 290 "Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за N 860/4153, зі змінами та доповненнями (далі - НП(С)БО 15).
Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший пункту 5 НП(С)БО 15).
Враховуючи вищевикладене, при розрахунку частки сільськогосподарського товариворобництва сума благодійної допомоги, отримана Товариством підлягає включенню до рядка 2 "Загальна сума доходу сільськогосподарського товаровиробника" Розрахунку.
Оскільки частка сільськогосподарського товаровиробництва визначається шляхом співвідношення суми доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, до його скоригованого доходу, включення до складу доходу суми благодійної допомоги вплине на розмір частки сільськогосподарського товаровиробництва.
Щодо третього та четвертого питань.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
Відповідно до підпунктів "а" та "б" п. 185.1 ст. 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та/або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 розділу V Кодексу.
Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187, 198, 199 і 201 Кодексу.
Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 ст. 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року N 2155-VIII "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пп. "а" п. 198.1 ст. 198 Кодексу до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Пунктом 198.6 ст. 198 Кодексу визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 Кодексу.
Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що:
при здійсненні покупцем (платником ПДВ) операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів сплачені суми ПДВ (у тому числі сплачені за рахунок коштів, попередньо отриманих покупцем (платником ПДВ) від благодійної організації як безповоротна фінансова допомога) підлягають включенню до складу податкового кредиту такого покупця (платника ПДВ) на підставі податкової накладної, складеної постачальником (платником ПДВ) таких товарів/послуг, необоротних активів та зареєстрованої в ЄРПН.
операція з надання/отримання поворотної/безповоротної фінансової допомоги не підпадає під визначення операцій з постачання товарів/послуг і, відповідно, не є об'єктом оподаткування ПДВ.
При отриманні такої безповоротної фінансової допомоги податкові зобов'язання з ПДВ не виникають.
Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).