ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 02.06.2025 р. N 3006/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення (...), щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.
У своєму зверненні платник податків зазначив, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку другої групи, здійснює діяльність за видом діяльності згідно з КВЕД 47.48 роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах, використовує працю найманих працівників. В I кварталі 2025 року платник змінив місце реєстрації з Чернігівської міської територіальної громади на Михайло-Коцюбинську селищну територіальну громаду.
Після зміни місця реєстрації фізичної особи - підприємця місце провадження господарської діяльності платника залишилося без змін (Чернігівська міська територіальна громада).
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо сплати єдиного податку, податку на доходи фізичних осіб з заробітної плати найманих працівників та ставки єдиного податку, а саме:
1. На адресу якої територіальної громади потрібно здійснювати сплату єдиного податку Чернігівської міської територіальної громади чи Михайло-Коцюбинської селищної територіальної громади в період з 17.02.2025 року по 31.12.2025 року та починаючи з 01.01.2026 року?
2. Для визначення щомісячного розміру єдиного податку ставку якої територіальної громади потрібно застосовувати: Чернігівської міської територіальної громади чи Михайло-Коцюбинської селищної територіальної громади в період з 17.02.2025 року по 31.12.2025 року та починаючи з 01.01.2026 року?
3. На адресу якої територіальної громади здійснювати сплату податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати найманих працівників: Чернігівської міської територіальної громади чи Михайло-Коцюбинської селищної територіальної громади в період з 17.02.2025 року по 31.12.2025 року та починаючи з 01.01.2026 року?
Щодо другого питання
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Згідно з пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, що відносяться до другої групи, належать фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.
Пунктом 293.2 ст. 293 Кодексу визначено, що фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними, міськими радами для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць, зокрема, для другої групи платників єдиного податку - не більше 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.
У разі здійснення платниками єдиного податку першої і другої груп господарської діяльності на територіях більш як однієї сільської, селищної, міської ради застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку, встановлений ст. 293 Кодексу для відповідної групи таких платників єдиного податку (п. 293.7 ст. 293 Кодексу).
Отже, фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку другої групи, у разі здійснення діяльності на території однієї сільської, селищної або міської ради (не за місцем податкової адреси) застосовується максимальна ставка єдиного податку на календарний місяць, зокрема, 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.
Щодо питань першого, третього
Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси (п. 45.1 ст. 45 Кодексу).
Податок на доходи фізичних осіб належить до загальнодержавних податків та зборів (пп. 9.1.2 пп. 9.1 ст. 9 Кодексу), єдиний податок належить до місцевих податків (пп. 10.1.2 п. 10.1 ст. 10 Кодексу).
Зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів, зарахування місцевих податків та зборів до відповідних місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України (далі - БКУ) (п. 9.3 ст. 9 Кодексу та п. 10.5 ст. 10 Кодексу).
Згідно з абзацом другим частини п'ятої ст. 78 БКУ, у разі зміни місцезнаходження суб'єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством, зокрема, місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.
Згідно з п. 10.13 розділу X Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 N 1588, із змінами та доповненнями (далі - Порядок), суб'єкт господарювання після зняття з обліку в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням продовжує обліковуватись та сплачувати податки з урахуванням п. 10.2 розділу X Порядку.
Пунктом 10.2 розділу X Порядку N 1588 встановлено, що у разі зміни місцезнаходження суб'єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.
Якщо внаслідок зміни місцезнаходження, зокрема, щодо фізичної особи - підприємця змінюється територія територіальної громади, такий платник податків обліковується:
із визначенням кодів території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад за попереднім та новим місцезнаходженням платника податків;
до закінчення бюджетного періоду з ознакою щодо сплати за попереднім місцезнаходженням податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів.
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету визначено ст. 168 Кодексу.
Так, згідно з пп. "а" пп. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 Кодексу фізична особа, відповідальна згідно з вимогами розділу IV Кодексу за нарахування та утримання податку на доходи фізичних осіб, сплачує (перераховує) його до відповідного бюджету, зокрема, у разі коли така фізична особа є податковим агентом, - за місцем реєстрації у контролюючих органах.
Враховуючи вищевикладене, у разі зміни податкової адреси фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку, сплата єдиного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходів найманих працівників здійснюються за попереднім місцем податкової адреси (Чернігівська міська територіальна громада) до закінчення поточного бюджетного року, а починаючи з 01 січня наступного року - за новою податковою адресою (Михайло-Коцюбинська селищна територіальна громада).
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.