ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 30.05.2025 р. N 2990/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомив, що у 1995 році [...], правонаступником якого є ПрАТ [...], набуло права власності на житлову нерухомість - квартиру загальною площею 34 кв. м У тому ж році дану квартиру підприємство надало у користування власному працівнику у якості службової. Згодом, у 1996 році, надану у користування квартиру, [...] вирішило передати у володіння працівнику, та зняли її з балансу підприємства (на час перетворення [...] в [...] (за даними бухгалтерського та податкового обліку) квартира відсутня на балансі підприємства).
У 2002 році працівник звільнився з підприємства, але продовжив володіти квартирою.
З невідомих причин, перехід права власності на квартиру від [...] до працівника не було оформлено.
Наразі цей працівник звернувся до суду з вимогою про визнання за ним права власності за набувальною давністю (частина четверта ст. 344 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ). При цьому такому працівнику встановлено безстроково 1 групу інвалідності, та він не має у власності іншого нерухомого майна (і не було за останні 3 роки).
Згадана норма передбачає: право власності за набувальною давністю на нерухоме майно, транспортні засоби, цінні папери набувається за рішенням суду.
Отже, у разі прийняття рішення суду на користь позивача, колишній працівник набуде права власності за набувальною давністю на житлове нерухоме майно - квартиру, яка раніше належала на праві власності [...] правонаступником якого є [...].
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи виникають у [...] податкові зобов'язання внаслідок прийняття рішення судом про визнання за фізичною особою права власності за набувальною давністю на житлове нерухоме майно - квартиру, яка раніше належала на праві власності [...] [...]? Якщо так, то по яким податкам (обов'язковим платежам) та за якими ставками виникають зобов'язання?
2. У разі, якщо податкові зобов'язання виникають, то у який спосіб [...] слід утримати з такої фізичної особи (інваліда 1 групи) належні до сплати податки, за умов, що [...] не отримало фактичного доходу внаслідок переходу права власності до фізичної особи за набувальною давністю за рішенням суду?
3. Чи оподатковуються доходи фізичної особи (інваліда 1 групи), яка не має у власності іншого нерухомого майна (і не було за останні 3 роки), у разі переходу до неї права власносгі за набувальною давністю за рішенням суду, за умов, що попереднім власником було [...] [...]?
Щодо першого - третього питань
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.
Підпунктом 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Водночас, перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених Кодексом для оподаткування прибутку підприємств.
Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 Кодексу (пп. "б" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV Кодексу) (пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Згідно із п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).
Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Ставка військового збору для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, становить 5 відсотків об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку (військового збору) до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу та пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Так, згідно з пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, поняття якого наведено у пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок (військовий збір) із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Враховуючи вищевикладене, якщо юридична особа передає фізичній особі (звільненому працівнику) у власність нерухоме майно за набувальною давністю на підставі рішення, то у розумінні Кодексу дохід у вигляді вартості такого майна слід розглядати як додаткове благо, надане платнику податків, яке включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків з урахуванням п. 164.5 ст. 164 Кодексу. При цьому зазначений дохід також оподатковується військовим збором за ставкою 5 відс. без застосування п. 164.5 ст. 164 Кодексу.
Крім того, юридична особа зобов'язана виконати всі функції податкового агента, визначені Кодексом.
Одночасно зауважуємо, що податковим агентом визнається особа, на яку Кодексом покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків (п. 18.1 ст. 18 Кодексу).
При цьому відповідно до п. 18.2 ст. 18 Кодексу податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов'язки, встановлені Кодексом для платників податків.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію