Щодо розподілу нерозподіленого прибутку господарства у формі дивідендів

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо розподілу нерозподіленого прибутку господарства у формі дивідендів, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні ФГ перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи.

У складі ФГ перебуває 5 членів, лише двоє з них прийняли участь у формуванні складеного капіталу і є власниками часток відповідно 50 відсотків та 50 відсотків, інші члени не мають частки в складеному капіталі ФГ.

У 2020 році ФГ планує розподілити чистий прибуток за результатами господарської діяльності підприємства, враховуючи нерозподілений прибуток минулих років.

У платника виникли питання щодо розподілу нерозподіленого прибутку у формі дивідендів між членами ФГ які мають та не мають частки в складеному капіталі суб'єкта господарювання та виникнення податкових зобов'язань у членів ФГ та у самої юридичної особи, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування при виплаті дивідендів.

Відповідно до пп. 19-1.1.28 п. 19-1.1 ст. 19 Кодексу контролюючі органи надають індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Отже питання порядку розподілу нерозподіленого прибутку у формі дивідендів між членами ФГ, які мають та не мають частки в складеному капіталі суб'єкта господарювання, не належить до компетенції ДПС.

Щодо виникнення податкових зобов'язань у юридичної особи, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування при виплаті дивідендів.

Відповідно до пп. 57.1-1.1 п. 57.1-1ст. 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 137 цього Кодексу.

Згідно з пп. 57.1-1.2 п. 57.1-1ст. 57 Кодексу обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною п. 136.1 ст. 136 цього Кодексу ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена п. 136.1 ст. 136 цього Кодексу.

Отже, юридичні особи - платники єдиного податку не нараховують та не сплачують до бюджету авансові внески з податку на прибуток під час виплати дивідендів.

Щодо оподаткування податком, на доходи фізичних осіб та військовим збором доходу у вигляді дивідендів, нарахованого суб'єктом господарювання - платником єдиного податку та подання звітності.

Особливості оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, відповідно до пп. 170.5.4 якого доходи у вигляді дивідендів остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною пп. 167.5.1 та пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу (пп. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Згідно з пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Кодексу ставку податку встановлено у розмірі 18 відсотків - для пасивних доходів, крім зазначених у підпунктах 167.5.2 та 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

Відповідно до пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу доходи у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування), оподатковуються за ставкою податку 5 відсотків.

Згідно з пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу доходи у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб'єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток оподатковуються у половинному розмірі ставки, встановленої у п. 167.1 ст. 167 Кодексу, тобто 9 відсотків.

Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотка об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Так, згідно із пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, і ставку військового збору встановлену пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Податок та військовий збір сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету (пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Разом з тим відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які згідно з Кодексом мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, (далі - ф. N 1ДФ) затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. N 4(далі - Порядок).

Згідно з Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку, дохід у вигляді дивідендів (крім тих, що не змінюють пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента) відображається у податковому розрахунку ф. N 1ДФ під ознакою доходу "109".

Враховуючи зазначене за нормами Кодексу дохід у вигляді дивідендів, нарахований суб'єктом господарювання - платником єдиного податку оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9 відсотків та військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).