ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 20.05.2026 р. N 2906/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення ([...]) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що:
У 2025 році фізичною особою були придбані майнові права на квартиру та комору в одній із новобудов ([...]).
Майнові права придбані фізичною особою за грошові кошти у забудовника. Проте забудовник продав фізичній особі звичайні майнові права, які не підлягають реєстрації згідно вимог Закону України від 15 серпня 2022 року N 2518-IX "Про гарантування речових прав на об'єкти нерухомого майна, які будуть споруджені в майбутньому" (далі - Закон N 2518).
Умови договору передбачають передачу квартири та комори за актом передачі після введення будинку в експлуатацію.
Зараз фізична особа розглядає можливість відступити право вимоги на користь іншої юридичної особи, яка заплатить за відступлення грошові кошти фізичній особі (таку послугу надає забудовник).
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, в якій роз'яснити:
1. Чи будуть включені до складу місячного / річного оподатковуваного доходу податком на доходи фізичних осіб суми грошових коштів, які будуть отримані за відступлення майнових прав на користь іншої особи? Якщо так, то якою буде ставка податку на доходи фізичних осіб?
2. Чи буде справлятися військовий збір у зв'язку із отриманням доходів, які фізична особа отримає за відступлення майнових прав на користь іншої особи? Якщо так, то якою буде ставка військового збору?
3. Чи буде зменшена база оподаткування на суму грошових коштів, які платник податків сплатив раніше за придбання майнових прав (які не є спеціальними майновими правами)? Чи податки будуть рахуватися з усієї суми, яку фізична особа отримає за відступлення майнових прав на користь іншої особи, без урахування витрат на придбання майнових прав у 2025 році?
4. Якщо за відступлення майнових прав платить юридична особа, то чи буде такою юридичною особою утримано податки при виплаті фізичній особі за відступлення? Чи будуть у платника податків зобов'язання самостійно у 2027 році подати декларацію та самостійно сплатити податки?
Частиною другою ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 19-1.1 ст. 19-1 Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Відступлення права вимоги - операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації (пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, згідно з пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.
Відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні, до якого включається, зокрема: інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Відповідно до пп. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).
Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, - 5 відсотків від об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Порядок нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу і пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Так, податковий агент, поняття якого наведено у пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу і пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Враховуючи викладене, дохід, отриманий фізичною особою від здійснення відступлення прав вимоги до договору про придбання майнових прав на майбутні об'єкти нерухомості (квартиру та комору), який не зареєстрований у відповідності до Закону України від 15 серпня 2022 року N 2518-IX "Про гарантування речових прав на об'єкти нерухомого майна, які будуть споруджені в майбутньому", на користь юридичної особи, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків і військовим збором за ставкою 5 відсотків без урахування витрат, понесених на придбання зазначених майнових прав, тобто оподаткуванню підлягає уся сума коштів, отриманих фізичною особою за договором про відступлення прав вимоги.
При цьому юридична особа (покупець) при нарахуванні (виплаті) на користь фізичної особи (продавця) доходу зобов'язана як податковий агент виконати усі функції, визначені Кодексом, зокрема, в частині нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору за рахунок зазначеного доходу.
Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) та строки сплати податків передбачено ст. 179 Кодексу, згідно з п. 179.1 якої платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) (далі - Декларація) відповідно до Кодексу.
Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення податкової Декларації (далі - Інструкція), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 N 859, зі змінами. При цьому додатки є складовою частиною податкової Декларації. Додатки заповнюються та подаються виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких міститься у цих додатках (п. 2 розділу II Інструкції).
Відповідно до п. 179.2 ст. 192 Кодексу обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку отримував доходи, зокрема, виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу, крім випадків, прямо передбачених розділом IV Кодексу.
У разі якщо платник податку зобов'язаний подавати податкову декларацію відповідно до інших положень Кодексу, то в ній поряд з іншими доходами зазначаються доходи, передбачені п. 179.2 ст. 179 Кодексу.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.