ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 21.05.2025 р. N 2824/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомив, що 01.01.2024 фізична особа 1 здійснила придбання іноземної валюти у розмірі 10000 доларів США, за курсом Національного банку України (далі - НБУ) (38,002 грн за 1 долар США) на суму 380002 грн, а 01.01.2025 здійснила продаж вказаної суми іноземної валюти 10000 доларів США за курсом НБУ (42,0295 грн за 1 долар США) на суму 420029,50 гривень.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи відноситься різниця між розміром сплаченої суми у гривні на придбання валюти та одержаної суми у гривні від продажу цієї ж суми іноземної валюти, яка становить 40027,5 гривень до загального оподатковуваного доходу платника податку - фізичної особи 1, відповідно до вимог п. 164.2 ст. 164 Кодексу?
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, регламентуються Кодексом.
Оподаткування доходів фізичних осіб визначено розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.
Об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).
Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку встановлено ст. 165 Кодексу.
Так згідно з пп. 165.1.51 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів), пов'язаних з переходом права власності на такі валютні цінності, за виключенням доходів, оподаткування яких прямо передбачено іншими нормами розділу IV Кодексу.
Крім того, пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Враховуючи зазначене, дохід у вигляді позитивної різниці, яка виникає внаслідок продажу іноземної валюти фізичною особою, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.