Щодо необхідності складання та реєстрації в ЄРПН податкової накладної

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо необхідності складання та реєстрації в ЄРПН податкової накладної, складеної на суму перевищення звичайної ціни самостійно виготовленої продукції, що є неліквідною, над вартістю реалізації вторинної сировини, що утворилася в результаті списання такої продукції, та керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні підприємство є видавником газети. Всі операції з постачання готової продукції (газет) є звільненими від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 Кодексу. Реалізація продукції здійснюється оптовим покупцям за договором, умовами якого передбачено повернення нереалізованого тиражу. Екземпляри газети, що були повернуті, рахувались у обліку за ціною кожного екземпляру газети (шт.), а у подальшому, після уцінки, реалізуються як макулатура за ціною за одиницю маси (кг).

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 Кодексу).

З метою застосування пункту 198.5 статті 198 Кодексу податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України від 16 липня 1999 N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Таким чином, при здійсненні операцій придбання товарів/послуг, що використовуються для виготовлення газет, суми ПДВ підлягають включенню до складу податкового кредиту.

В той же час платник податку повинен відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу на дату їх придбання здійснити нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за основною ставкою виходячи з вартості придбання таких товарів/послуг та скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН.

Таким чином, при списанні нереалізованого тиражу газет та постачанні таких газет, як макулатури, обов'язку додатково нарахувати податкові зобов'язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 Кодексу у платника не виникає, оскільки такі податкові зобов'язання вже повинні були бути нараховані на дату придбання товарів/послуг, що використані на виготовлення газет.

Згідно із статтею 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.