ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 16.05.2025 р. N 2697/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Товариство у своєму зверненні повідомляє, що є платником податку на додану вартість та податку на прибуток на загальних підставах. Засновники (учасники) товариства фізичні особи - резиденти України. Статутний капітал повністю сформований грошовими внесками.
Формування статутного капіталу відбулося за рахунок внесення грошових коштів від засновників (учасників) на поточний рахунок підприємства.
Керуючись нормами Закону України від 06.02.2018 N 2275-VIII "Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю" та статутом товариства, учасники добровільно ухвалили рішення, пропорційно зменшити частки учасників у статутному капіталі, шляхом повернення внесених грошових коштів на їх рахунки.
При зменшенні номінальної вартості часток усіх учасників товариства, співвідношення номінальної вартості їхніх часток зберігається незмінним. Зменшення статутного капіталу не призводить до зменшення нерозподіленого прибутку, та відповідно не прирівнюється по оподаткуванню до дивідендів.
Платник вважає, якщо внаслідок зменшення, у законодавчо встановленому порядку статутного капіталу товариства, його засновникам (учасникам) повертаються кошти, які вони вносили для формування цього капіталу, то на таку операцію поширюються норми п. 170.2 ст. 170 Кодексу. Об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором вважатиметься інвестиційний прибуток, при визначенні якого враховуються витрати, пов'язані з придбанням такого корпоративного права.
З огляду на це, учасник - фізична особа обчислює інвестиційний прибуток (збиток) як різницю між вартістю компенсації частки яку він отримав від товариства і вартістю його внеску до статутного капіталу.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи вірно розуміє платник, виходячи з вище наведеної інформації, що грошові кошти, які планується виплатити засновникам (учасникам) товариства як повернення частини статутного капіталу після його зменшення, не підлягають оподаткуванню, а лише відображаються у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Податковий розрахунок) за ознакою доходу "112"?
2. Чи враховуються фізичною особою - учасником при подачі декларації про майновий стан і доходи (при розрахунку додатка Ф-1) для цілей розрахунку та оподаткування інвестиційного прибутку грошові кошти внесені до статутного капіталу, які підтверджені платіжними дорученнями, як суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу?
3. Чи враховуються в витрати, пов'язані з придбанням корпоративного права (внесок в статутний капітал), при розрахунку фізичною особою (учасником товариства) інвестиційного прибутку при подачі декларації про майновий стан і доходи доля статутного капіталу, отримана в спадщину (податки сплачені при отримані спадщини)?
4. Чи враховуються в витрати, пов'язані з придбанням корпоративного права (внесок в статутний капітал), при розрахунку фізичною особою (учасником товариства) інвестиційного прибутку при подачі декларації про майновий стан і доходи придбана доля статутного капіталу іншого учасника по номінальній вартості по договору купівлі-продажу частки?
5. Чи вірно розуміє товариство виходячи з вище наведеної інформації, що при складані фізичною особою - учасником декларації про майновий стан та доходи інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом та його вартістю, що визначається із суми підтверджених витрат на придбання такого активу (пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу)? В даному випадку позитивна різниця не виникає, так як частка статутного капіталу, яку повертають учасникам грошовими коштами, відповідає номінальній вартості частки.
Щодо першого - п'ятого питань
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у пп. 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).
Об'єктом оподаткування військовим збором, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, -
5 відсотків від об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Особливості оподаткування інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, згідно з пп. 170.2.2 якого інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об'єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9-4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, з урахуванням норм пп. 170.2.4 - 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).
До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції, зокрема, з повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним (або особою, у якої інвестиційний актив був придбаний прямо чи опосередковано) до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента, зменшення статутного капіталу такого емітента чи ліквідації такого емітента.
Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.
Інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв'язку з таким даруванням чи успадкуванням.
Відповідно до пп. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексу облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року
Згідно з пп. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.
Водночас згідно з пп. "а" пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу не підлягає оподаткуванню та не включається до загального річного оподатковуваного доходу дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суму, визначену в абзаці першому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу.
Враховуючи викладене, дохід, отриманий фізичною особою - резидентом у вигляді інвестиційного прибутку від продажу інвестиційного активу (корпоративного права) у разі зменшення статутного капіталу такого емітента, включається до її загального річного оподатковуваного доходу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах. При цьому об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором вважатиметься інвестиційний прибуток, при визначенні якого враховуються витрати (вартість внеску до статутного капіталу товариства або вартість придбаного інвестиційного активу на підставі договору купівлі-продажу), пов'язані з придбанням зазначеного корпоративного права, які визначаються пропорційно частці, яка продається.
Зауважуємо, що до витрат, пов'язаних з отриманням інвестиційного активу у спадщину, відносяться витрати у вигляді державного мита та податку на доходи фізичних осіб, сплачених у зв'язку з таким успадкуванням.
Крім того, згідно з пп. "б" п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, Податковий розрахунок, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.
Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку (далі - Порядок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 N 4, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за N 111/26556.
Відповідно до довідника ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку, інвестиційний прибуток (дохід) від операцій з інвестиційними активами відображається податковим агентом у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку за ознакою доходу "112".
Таким чином, юридична особа виконує функцію податкового агента лише в частині відображення доходу від операцій з інвестиційними активами у податковому розрахунку під ознакою доходу "112".
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.