Щодо можливості складання фізичною особою - підприємцем - платником ПДВ податкових накладних у разі здійснення операцій з постачання товарів у магазинах роздрібної торгівлі кінцевим споживачам (незареєстрованим платникам ПДВ)

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо можливості складання фізичною особою - підприємцем - платником ПДВ податкових накладних у разі здійснення операцій з постачання товарів у магазинах роздрібної торгівлі кінцевим споживачам (незареєстрованим платникам ПДВ) та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), повідомляє.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов'язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V Кодексу та Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. N 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267, зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 р. N 276(далі - Порядок N 1307).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

Разом з тим, для окремих категорій платників податку та для окремих операцій статтею 201 розділу V Кодексу передбачено ряд особливостей, які слід враховувати при складанні податкових накладних.

Так, згідно з пунктом 201.4 статті 201 розділу V Кодексу, платники податку, які здійснюють постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника), мають право складати податкові накладні за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції).

Така податкова накладна складається за кожний день окремо.

При складанні податкової накладної за щоденними підсумками операцій слід враховувати наступні особливості, визначені Порядком N 1307:

1) у верхній лівій частині податкової накладної:

поле "Зведена податкова накладна" не заповнюється, оскільки податкова накладна, що складається за щоденними підсумками операцій, не має статусу зведеної податкової накладної;

у полі " Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" має бути вказана помітка "X" та зазначено тип причини 11 (пункт 8 Порядку N 1307);

2) у заголовній частині податкової накладної у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "100000000000", рядок "Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта" не заповнюється(пункт 12 Порядку N 1307);

3) таблична частина податкової накладної заповнюється у загальновстановленому порядку у відповідності з правилами, визначеними пунктом 16 Порядку N 1307. Загальна кількість рядків у табличній частині податкової накладної не може перевищувати 9999.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу V ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.