ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 14.05.2025 р. N 2640/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення фізичної особи - підприємця [...] щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Платник податків повідомив, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку другої групи. При реєстрації було відкрито КВЕД 90.01 "Театральна та концертна діяльність" так як платник податків планує займатися постановкою балетних спектаклів, танцювальних та інших сценічних виступів.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
1. Чи може фізична особа - підприємець - платник єдиного податку другої групи організовувати сценічні виступи на стаціонарному майданчику, де буде зареєстрована діяльність?
2. Чи може платник податків організовувати танцювальні майстер-класи на стаціонарному майданчику, де буде зареєстрована діяльність?
3. Що дозволено проводити фізичній особі - підприємцю на спрощеній системі оподаткування другої групи згідно КВЕД 90.01?
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV ПКУ.
Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Разом з тим умови, відповідно до яких фізичні особи - підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп, зазначені у п. 291.5 ст. 291 ПКУ.
Не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання, які здійснюють діяльність з організації проведення гастрольних заходів (пп. 10 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ).
Статтею 1 Закону України від 10 липня 2003 року N 1115-IV "Про гастрольні заходи в Україні" (далі - Закон N 1115) визначено, що гастрольні заходи - видовищні заходи (фестивалі, концерти, вистави, лекційно-концертні, розважальні програми, виступи пересувних циркових колективів, пересувні механізовані атракціони типу "Луна-парк" тощо) закладів, підприємств, організацій культури, творчих колективів, у тому числі тимчасових, окремих виконавців за межами їх стаціонарних сценічних майданчиків. Гастрольні заходи, за винятком благодійних гастрольних заходів, проводяться з метою отримання доходів.
Організаторами гастрольних заходів є суб'єкти господарювання, що займаються організацією гастрольних заходів на території України і статутними документами яких передбачено таку діяльність.
Учасник гастрольного заходу - це фізична особа, яка бере участь у публічному виступі перед глядачами під час гастрольного заходу або бере чи брала участь у його створенні як автор аудіовізуальних творів, сценарію та/або текстів чи діалогів, режисер-постановник, продюсер тощо.
Гастролі проводяться на підставі договорів, укладених відповідно до закону (частина перша ст. 2 Закону N 1115).
Слід зазначити, що порядок організації і проведення гастрольних заходів визначається Кабінетом Міністрів України від 15 січня 2004 року N 35 (ст. 2 Закону N 1115).
Відповідно до п. 299.1 ст. 299 ПКУ реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
До реєстру платників єдиного податку вносяться, зокрема, відомості про види господарської діяльності (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів) (п. 299.7 ст. 299 ПКУ).
Згідно з пп. 5 п. 298.3 ст. 298 ПКУ у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб'єктом господарювання види господарської діяльності згідно із Класифікатором видів економічної діяльності (далі - КВЕД ДК 009:2010), затвердженим наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 N 457, зі змінами.
Відповідно до КВЕД ДК 009:2010 фізична особа при здійсненні державної реєстрації фізичної особи - підприємця за власним бажанням обирає вид діяльності, який планує здійснювати під час господарської діяльності.
Під час вибору виду діяльності, який планує здійснювати фізична особа - підприємець, додатково використовуються нормативно-правові акти Держспоживстандарту України та Держкомстату України, зокрема наказ Державного комітету статистики України від 23.12.2011 N 396 "Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності".
Так, клас 90.01 "Театральна та концертна діяльність" включає:
- постановку театральних вистав, концертів і оперних або балетних спектаклів, танцювальних та інших сценічних виступів:
- діяльність груп, цирків або труп, оркестрів і ансамблів
- діяльність самостійних артистів, таких як актори, танцюристи, музиканти, лектори або оратори.
Враховуючи вищезазначене, фізична особа - підприємець може бути платником єдиного податку другої групи за умови дотримання вимог, визначених п. 291.4 ст. 291 ПКУ, та здійснення видів діяльності, на які не поширюються обмеження щодо застосування спрощеної системи оподаткування, а саме організація танцювальних майстер-класів або здійснювати діяльність у якості самостійного актора.
Водночас не може бути платником єдиного податку фізична особа - підприємець, яка здійснює організацію проведення гастрольних заходів (постановка балетних спектаклів, танцювальних та інших сценічних виступів).
Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.