Щодо можливості звільнення від оподаткування податком на додану вартість при отриманні грантів під час ведення господарської діяльності

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо можливості звільнення від оподаткування податком на додану вартість при отриманні грантів під час ведення господарської діяльності та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Консорціум компаній стали переможцями тендеру з реконструкції сміттєвого полігону.

Для реалізації вказаного проєкту було створене в Україні Спільне підприємство, яке зареєстровано на загальній системі оподаткування та є платником ПДВ.

Між КП "Спец...." (Замовник) та Спільним підприємством була укладена Контрактна Угода щодо реконструкції сміттєвого полігону.

Крім того, Спільним підприємством зареєстровано Договір про спільну діяльність без утворення юридичної особи.

Програма "... проєкт поводження з твердими побутовими відходами" фінансується Європейським Банком Реконструкції та Розвитку (далі - ЄБРР), реєстраційна картка проєкту (програми) міжнародної технічної допомоги (далі - МТД) зареєстрована в Секретаріаті Кабінету Міністрів України за N ... від ... 12.2023 і реалізується відповідно до Договору між Урядом України та ЄБРР про співробітництво та діяльність Постійного Представництва ЄБРР в Україні, підписаного 12.06.2007, ратифікованого 04.06.2008 та Рамкової Угоди між Урядом України та Комісією Європейських Співтовариств від 03.09.2008, ратифікована Законом України від 03 вересня 2008 року N 360-VI.

При цьому реципієнтом такої фінансової допомоги у карточці проєкту вказано КП "Спец...".

На розрахунковий рахунок Суб'єкта господарювання будуть надходити як грантові так і кредитні кошти для реалізації Контрактної Угоди від Інвестиційної платформи сусідства Європейського Союзу.

З огляду на викладене Суб'єкт господарювання просить надати роз'яснення з наступних питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з отримання грантових та кредитних коштів, які будуть надходити на розрахунковий рахунок Суб'єкта господарювання та будуть ним в подальшому спрямовуватись на оплату послуг підрядників та інших підприємств в рамках виконання проєкту МТД? Чи звільняється в такому випадку Суб'єкт господарювання від обов'язку щодо складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкової накладної в разі надходження таких грантових чи кредитних коштів;

2) чи підлягають оподаткуванню ПДВ грантові та кредитні кошти, які будуть надходити на розрахунковий рахунок Суб'єкта господарювання та будуть ним в подальшому спрямовуватись на оплату послуг підрядників та інших підприємств в рамках виконання проєкту;

3) в разі включення грантових чи кредитних коштів до бази оподаткування ПДВ, яку податкову накладну у такому випадку зобов'язаний скласти платник податку - за пільгою "903" (нульовою ставкою) чи за ставкою 20 %? Який механізм складання та реєстрації в ЄРПН таких податкових накладних?

Відповідно до пункту 30.1 статті 30 розділу I ПКУ податкова пільга - це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу I ПКУ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Статтею 3 розділу I ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно зі статтею 3 Рамкової угоди заходи, що фінансуються в цілому або частково коштом Європейського Співтовариства (далі - Співтовариство), не обкладаються податками, митними зборами, або іншими стягненнями аналогічного характеру, зокрема:

контракти, фінансовані коштом Співтовариства, не підлягають сплаті ПДВ, гербового, реєстраційного або інших аналогічних зборів в Україні, незалежно від того, чи існують такі збори, чи повинні бути впроваджені, і незалежно від того, чи укладені ці контракти з особами з України чи інших країн;

у тих випадках, коли контракт стосується поставки товарів, що походять з України, контракт повинен бути укладений на підставі цін, без урахування ПДВ;

іноземні підрядники та їхні робітники, які не є громадянами України й не проживають постійно в Україні, що працюють за контрактами, фінансованими коштом Співтовариства, звільняються від усіх податків, зборів та інших обов'язкових платежів, що справляються на території України, включаючи податки, пов'язані із підприємницькою діяльністю та отриманням прибутку.

При цьому термін "товар" слід розуміти як будь-який продукт, послугу і/або права, які підлягають продажу, а термін "контракт" означає письмовий договір між Комісією Співтовариств та юридичною або фізичною особою, укладений з метою виконання проєкту (програми) зовнішньої допомоги, що фінансується Співтовариством.

Відповідно до пункту 2 Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року N 153 "Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги" зі змінами (далі - Порядок N 153) грантовою угодою є угода між партнером з розвитку або виконавцем та реципієнтом про передачу фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті в рамках проекту (програми); МТД - фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; бенефіціаром - центральний орган виконавчої влади, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласна, Київська, Севастопольська міська держадміністрація, до компетенції яких належить формування та/або реалізація державної політики у відповідній галузі чи регіоні, де передбачається впровадження проекту (програми), що заінтересована в результатах виконання проекту (програми), виконавчий орган місцевого самоврядування, юрисдикція якого поширюється на територію реалізації проекту (програми), Секретаріат Кабінету Міністрів України, Офіс Президента України, комітети та Апарат Верховної Ради України, Національний банк, Верховний Суд, вищі спеціалізовані суди, Національне антикорупційне бюро, Рахункова палата, інші державні органи; субпідрядником - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом - резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує МТД згідно з проєктом (програмою).

Пунктом 3 Порядку N 153 встановлено, що МТД може залучатись у вигляді:

будь-якого майна, необхідного для забезпечення виконання завдань проєктів (програм), яке ввозиться або набувається в Україні;

робіт і послуг;

прав інтелектуальної власності;

фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті;

інших ресурсів, не заборонених законодавством, у тому числі стипендій.

Проєкти (програми) підлягають обов'язковій державній реєстрації. Державна реєстрація проектів (програм) провадиться Секретаріатом Кабінету Міністрів України (пункти 11, 13 Порядку N 153).

Пунктом 12 Порядку N 153 встановлено, що державна реєстрація проєктів (програм) є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.

Згідно з додатком 5 до Порядку N 153 у плані закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД, (далі - план закупівлі) до переліку не включаються товари, роботи і послуги, що придбаваються за кошти, залучені на умовах співфінансування з інших джерел, крім проектів (програм), партнером з розвитку за якими є Співтовариство.

Пунктом 23 Порядку N 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку N 153.

Щодо питань 1 - 3

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VI ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюються пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком N 153. Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту (програми), оформлена згідно з Порядком N 153.

Пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

ввезення на митну територію України майна як гуманітарної допомоги, наданої згідно з нормами Закону України від 22 жовтня 1999 року N 1192-XIV "Про гуманітарну допомогу".

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Таким чином, підлягають оподаткуванню ПДВ або звільненню від оподаткування ПДВ операції, які є об'єктом оподаткування ПДВ згідно зі статтею 185 розділу V ПКУ, а не суми коштів (у тому числі грантових чи кредитних).

Якщо кошти (у тому числі грантові чи кредитні), що отримуються Суб'єктом господарювання, не є оплатою вартості товарів/послуг, поставлених (що будуть поставлені у майбутньому) безпосередньо Суб'єктом господарювання, то при отриманні таких коштів податкових наслідків з ПДВ (у тому числі у частині складання податкових накладних та їх реєстрації в ЄРПН) у Суб'єкта господарювання не виникає.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПК України).