ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 14.05.2025 р. N 2622/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення фізичної особи - підприємця [...] щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомляє, що є платником податку - фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку другої групи.
Між платником податків (продавцем товару) та фізичною особою - громадянином України (покупцем) укладено договір купівлі-продажу товару з розстроченням платежу.
Покупець товару здійснює фактичне замовлення товару на маркетплейсі.
Для забезпечення покупцю товару можливості оплатити частинами замовлений на маркетплейсі товар (купити в кредит) АТ "Банк Кредит Дніпро" пропонує платнику податків - продавцю товарів банківську послугу, зокрема, Банком запропоновано укласти договір факторингу, що складається з публічної пропозиції Банку, за яким Банк зобов'язується надати платнику податків фінансування, а саме, передати грошові кошти в розпорядження платника податків, а платник податків як клієнт, зобов'язується сплатити плату за факторинг та відступити Банку права грошової вимоги до дебітора - покупця товару за договором купівлі - продажу товару.
У зв'язку з чим платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи вважатиме ДПС, що у разі відступлення фізичною особою - підприємцем на користь Банку прав вимоги до покупця товару за договором купівлі-продажу товару, фізична особа - підприємець перестає бути стороною такого договору купівлі-продажу товару, внаслідок чого розрахунки з фізичною особою - підприємцем взагалі не здійснюються в жодній формі (ані в грошовій, ані в будь-якій іншій)?
2. Чи вважатиме ДПС, що розрахунки з фізичною особою - підприємцем відбуваються вже за іншими зобов'язаннями (правовідносинами) з іншими суб'єктним складом - за договором факторингу, якщо він передбачає платність? Чи буде така оплата від фінансової установи /банку вважатись отриманням доходу в грошовій формі відповідно до вимог п. 291.6 ст. 291 Кодексу?
3. Чи є вищезазначене підставою для визнання такої операції такою, що не порушує вимоги п. 291.6 ст. 291 Кодексу та не повинно призводити до наслідків, передбачених п. 4 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу (втрата статусу платника єдиного податку другої групи)?
4. Чи вважатиме ДПС отримання коштів фізичною особою - підприємцем від фінансової установи / банку за договором факторингу здійсненням розрахунків у грошовій формі, враховуючи, що фінансова установа / банк здійснює розрахунок за викуп прав грошових вимог виключно грошовими коштами, а отримання товарів/послуг чи здійснення зарахування зустрічних вимог не передбачено?
5. Чи вважатиме ДПС, що за договорами факторингу не змінюється форма прав та обов'язків за основним договором, а зобов'язанням за договором факторингу є виключно право грошової вимоги, і що договір факторингу не допускає зміни форми зобов'язань у негрошову форму?
6. Чи вважатиме ДПС, що внаслідок укладення договору факторингу клієнт отримує за відвантажені товари розрахунок саме в грошовій формі?
7. Чи вважає ДПС допустимим, з урахуванням інформації викладеної в запиті та відповідно до положень чинного законодавства, зазначати в чеку ПРРО, який видає фізична особа - підприємець покупцю товару, про форму оплати товару "В кредит"?
Щодо першого - шостого питань
Згідно з абзацом першим частини першої ст. 1077 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) за договором факторингу (фінансування під відступлення права грошової вимоги) одна сторона (фактор) передає або зобов'язується передати грошові кошти в розпорядження другої сторони (клієнта) за плату (у будь-який передбачений договором спосіб), а клієнт відступає або зобов'язується відступити факторові своє право грошової вимоги до третьої особи (боржника).
Відповідно до частини першої ст. 1078 ЦКУ предметом договору факторингу може бути право грошової вимоги, строк платежу за якою настав (наявна вимога), а також право вимоги, яке виникне в майбутньому (майбутня вимога).
Сторонами у договорі факторингу є фактор і клієнт. Клієнтом у договорі факторингу може бути фізична або юридична особа, яка є суб'єктом підприємницької діяльності. Фактором може бути банк або інша фінансова установа, яка відповідно до закону має право здійснювати факторингові операції (ст. 1079 ЦКУ).
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (п. 292.1 ст. 292 Кодексу).
Згідно з п. 291.6 ст. 291 Кодексу платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).
Пунктом 292.6 ст. 292 Кодексу визначено, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
Відповідно до п. 296.1 ст. 296 Кодексу фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.
Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.
Разом з тим для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (абзац перший п. 44.1 ст. 44 Кодексу).
Наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 N 728 "Про визнання таким, що втратив чинність, наказ Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року N 579" з 01 січня 2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 N 579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.
Водночас зміни, запроваджені з 1 січня 2021 року Законом України від 14 липня 2020 року N 786-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб - підприємців" щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі (в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо)), не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку першої - третьої груп вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця на підставі первинних документів у відповідності до норм п. 44.1 ст. 44 Кодексу, які мають право вивчати та перевіряти контролюючі органи під час проведення перевірок згідно з пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 Кодексу.
Враховуючи викладене та зважаючи на ситуацію, яка описана у зверненні, у разі якщо на підставі договору факторингу між фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку та уповноваженим фактором (банком) відступається право вимоги до покупця за договором купівлі-продажу (поставки), тобто відбувається зміна кредитора, то таке відступлення є механізмом розрахунку по вказаному правочину не у грошовій формі, а отже не дає права суб'єкту господарювання застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку і звітності.
Щодо сьомого питання
Форми та зміст розрахункових документів визначені у Положенні про форму та зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 N 13 із змінами (далі - Положення N 13).
Пунктом 2 розділу II Положення N 13 визначено, що фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою N ФКЧ-1, має містити обов'язкові реквізити, зокрема, такі як "позначення форми оплати, зокрема, "БЕЗГОТІВКОВА", сума коштів за цією формою оплати та валюту операції" (рядок 18 фіскального чека) та "засоби оплати (вид платіжного інструменту, талон, жетон тощо)" (рядок 19 фіскального чека).
Враховуючи викладене вище, в рядку 18 фіскального чека слід зазначати форму оплати "БЕЗГОТІВКОВА", а в рядку 19 - "Договір факторингу".
Щодо питань продажу товарів на умовах внесення оплати частинами (попередня оплата (часткова або повна), в кредит чи з розстроченням платежу) на вебпорталі ДПС розміщенні відповідні роз'яснення, зокрема, за посиланням: https://tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/590652.html, та на Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі "ЗІР" за посиланням: https://zir.tax.gov.ua у рубриці "109. Порядок застосування РРО та/або ПРРО".
Разом з тим наголошуємо, що будь-які висновки стосовно оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.