ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 13.05.2025 р. N 2612/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей застосування норм, визначених статтею 199 розділу V Податкового кодексу України (далі - ПКУ), та, керуючись статтею 52 розділу II ПКУ, повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство використовує придбані з ПДВ товари/послуги частково в оподатковуваних, а частково - в неоподатковуваних операціях та відповідно до статті 199 розділу V ПКУ нараховує податкові зобов'язання.
За підсумками календарного року Товариство згідно з пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.
Разом з тим, Товариство протягом календарного року подає уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ (далі - уточнюючі розрахунки) за податкові періоди як поточного року, так і попередніх років.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію, чи необхідно при здійсненні за підсумками календарного року перерахунку частки використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях, передбаченого пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ, враховувати всі подані в поточному році уточнюючі розрахунки незалежно від того, який звітний період та якого року підлягав уточненню у таких уточнюючих розрахунках (питання 1, 2)?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ. Правила формування податкового кредиту визначено статтею 198 розділу V ПКУ.
Пунктом 198.1 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що до податкового кредиту відносяться, зокрема, суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів/послуг, необоротних активів.
Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстру податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 розділу V ПКУ).
Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (пункт 199.4 статті 199 розділу V ПКУ).
Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2 - 199.4 статті 199 розділу V ПКУ, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов'язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 розділу V ПКУ. Результати перерахунку сум податкових зобов'язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року (пункт 199.5 статті 199 розділу V ПКУ).
Форма та порядок заповнення податкової декларації з ПДВ (далі - декларація) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за N 159/28289 (далі - Порядок N 21).
Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях, а також перерахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій здійснюється у порядку та за формою згідно з таблицями 1 та 2 додатка 5 до декларації відповідно.
Відповідно до встановленої Порядком N 21 форми, у графі 4 та 5 таблиці 1 додатка 5 зазначаються обсяги постачання (без ПДВ), в т. ч. загальний обсяг постачання та оподатковувані операції (суми значень відповідних рядків колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків).
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1, 2
Перерахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях здійснюється з урахуванням фактичних обсягів проведених платником податку протягом календарного року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.
При цьому, для визначення загального обсягу постачання та обсягів постачання оподатковуваних операцій за календарний рік використовуються показники податкової звітності платника податку за січень - грудень такого року, а також показники всіх уточнюючих розрахунків, які були подані у такому календарному році, незалежно від звітного періоду та року, який підлягав уточненню згідно з такими уточнюючими розрахунками.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).