ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 13.05.2025 р. N 2611/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
Державна податкова служба України на звернення Підприємства щодо справляння плати за землю (далі - Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції та в доповнення до індивідуальної податкової консультації від ХХ.ХХ.ХХХХ N ХХХХ/ІПК/ХХ-ХХ-ХХ-ХХ-ХХ ІПК, наданої за зверненням Підприємства від ХХ.ХХ.ХХХХ N ХХХ (вх. ДПС N ХХХХ/ХХХ/Х від ХХ.ХХ.ХХХХ) повідомляє.
Підприємство повторно запитує, яка нормативна грошова оцінка (далі - Оцінка) застосовується для обчислення податкових зобов'язань з Плати - отримана в 2025 році у встановленому порядку або визначена у договорі оренди землі (далі - Договір), укладеного 5 чи 10 років тому?
Для визначення розміру орендної плати використовується Оцінка земельних ділянок, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства (п. 289.1 ст. 289 Кодексу), який оприлюднюється уповноваженими органами виконавчої влади.
Отже, розмір Плати визначається відповідно до проіндексованої бази оподаткування - Оцінки.
Підстави та порядок виконання Оцінки, а також набрання чинності результатів такої Оцінки, після затвердження рішенням органів місцевого самоврядування технічної документації з Оцінки, визначені ст. ст. 15, 18, 23 Закону України "Про оцінку земель" (зі змінами) (далі - Закон).
Законом встановлено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (Держгеокадастр), надає витяг із технічної документації про Оцінку окремої земельної ділянки (далі - Витяг), керуючись рішенням рад про затвердження технічної документації з Оцінки, які набирають чинності у строки, встановлені відповідно до п. 271.2 ст. 271 Кодексу (ст. 23 Закону).
Технічна документація з Оцінки є чинною до початку застосування рішення відповідного органу місцевого самоврядування про затвердження нової технічної документації з Оцінки (п. 4 постанови Кабінет Міністрів України від 03.11.2021 N 1147 "Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок").
Пунктом 286.2 ст. 286 Кодексу визначено, що у разі затвердження нової Оцінки, до контролюючих органів разом з податковою декларацією з Плати надається Витяг.
Тобто, кожного року для обчислення податкових зобов'язань з Плати застосовується база оподаткування - Оцінка, величина якої затверджена рішенням органу місцевого самоврядування, що є чинним на дату декларування таких зобов'язань, з урахуванням кумулятивного застосування коефіцієнтів індексації, незалежно від того, чи внесені до Договору зміни щодо Оцінки та її індексації.
Норми Кодексу не передбачають обов'язкове щорічне отримання та подання Витягів до контролюючих органів.
Отже, Товариство для обчислення податкових зобов'язань з Плати застосовує чинну на дату складання податкової декларації Оцінку, затверджену відповідним рішенням органу місцевого самоврядування (оформлення Витягу не є тотожною процедурою щодо виконання та затвердження Оцінки), з урахуванням всіх коефіцієнтів індексації, визначених від дати затвердження Оцінки до дати декларування податкових зобов'язань з Плати.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
____________
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію