ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 12.05.2025 р. N 2599/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Державного підприємства (далі - Підприємство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно складання зведеної акцизної накладної, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Підприємство у зверненні повідомляє, що у нього з іншим суб'єктом господарювання (далі - Товариство А) укладено Договір про надання послуг з приймання, зберігання та видачі палива на складі паливно-мастильних матеріалів (далі - ПММ) (далі - Договір). Предметом Договору є зобов'язання Підприємства (виконавця) на умовах встановлених Договором надавати послуги замовнику з приймання, зберігання та видачі палива, що надходить на адресу замовника, а замовник зобов'язується вчасно оплачувати надані йому послуги в рамках та на умовах Договору.
На виконання умов Договору у лютому-березні 2021 року на акцизний склад Підприємства Товариством А було відвантажено паливо для реактивних двигунів марки JET A-1.
Підприємство у зверненні зазначає, що авіаційне паливо марки JET A-1 було ввезено на митну територію України з оформленням податкового векселя відповідно до п. 229.8 ст. 229 Кодексу.
У Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (СЕА РПСЕ) обсяг вказаного пального обліковується на акцизному складі Підприємства з ознакою умови оподаткування пального "3" - "ввезені на митну територію України або вироблені в Україні бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів, що оподатковуються на умовах, встановлених п. 229.8 ст. 229 Кодексу з оформленням податкового векселя".
Також Підприємство зазначає, що у березні 2021 року паливо для реактивних двигунів марки JET A-1 було арештовано та вилучено органом досудового розслідування в межах кримінального провадження за ухвалою суду, та передано на відповідальне зберігання Підприємству.
У лютому 2025 року внаслідок обстрілу із ймовірним застосування БПЛА виникла пожежа на виробничих об'єктах складу паливно-мастильних матеріалів Підприємства. Пожежа спричинила пошкодження/знищення виробничих об'єктів (майна) складу ПММ Підприємства. Внаслідок влучання БПЛА та подальшого загорання паливного резервуару втрачено (знищено) пальне, яке перебувало на відповідальному зберіганні.
Підприємство у зверненні зазначає, що втрати пального внаслідок військової агресії російської федерації підлягають відображенню в податковому обліку на підставі первинних документів, складених відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XI "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зі змінами, з урахуванням положень ст. 231 Кодексу. Факт пошкодження вищевказаного резервуару та втрату (знищення) пального документально зафіксовано. За вказаним фактом органом досудового розслідування відкрито кримінальне провадження та здійснюється досудове розслідування. Відповідний акт про пожежу складено уповноваженою особою Державної служби з надзвичайних ситуацій (ДСНС). Підприємством проведено позачергову інвентаризацію, встановлено нестачі, в тому числі нафтопродуктів (авіаційне пальне). Запрошено комісію уповноваженого органу місцевого самоврядування для складання актів огляду пошкодженого та знищеного майна.
Підприємством як платником акцизного податку з реалізації пального складено зведені акцизні накладні на знищене пальне, в яких зазначено:
код операції для складання в одному примірнику "2" - "втрачене, зіпсоване, знищене пальне (п. 214.7 ст. 214 та п. 216.3 ст. 216 розділу VI Кодексу)";
умову оподаткування "3" - "ввезені на митну територію України або вироблені в Україні бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів, що оподатковуються на умовах, встановлених п. 229.8 ст. 229 Кодексу, з оформленням податкового векселя";
номер податкового векселя.
В реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних таких акцизних накладних Підприємству відмовлено: "Документ не може бути прийнятий - порушено вимоги п. 229.8 ст. 229 Кодексу, а саме: податковий вексель, зазначений в акцизній накладній, погашений".
Враховуючи викладене Підприємство просить надати роз'яснення з питань:
1.-Яким чином Підприємству зареєструвати зведені акцизні накладні на втрачене пальне, яке обліковується в СЕА РПСЕ з умовою оподаткування "3" - "ввезені на митну територію України або вироблені в Україні бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів, що оподатковуються на умовах, встановлених п. 229.8 ст. 229 Кодексу, з оформленням податкового векселя" з дотриманням п. 216.3 ст. 216 Кодексу?
2.-Чи підлягає застосуванню п. 216.3 ст. 216 Кодексу до вищеописаних правовідносин щодо втраченого (знищеного) підакцизного товару (авіаційного пального)?
3.-Якщо так, то які документальні підтвердження втрат пального необхідно надати контролюючому органу для підтвердження факту знищення підакцизного товару та які дії треба вчинити платнику податків для відображення фактичних залишків втраченого пального в СЕА РПСЕ?
Щодо питання 1
Відповідно до пп. 14.1.176 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) (далі - податковий вексель для цілей розділу VI цього Кодексу), - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов'язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений статтями 225, 229 цього Кодексу.
Згідно з пп. 229.8.1 п. 229.8 ст. 229 Кодексу ввезення на митну територію України або реалізація вироблених в Україні бензинів авіаційних (код 2710 12 31 00 згідно з УКТ ЗЕД) та палива для реактивних двигунів (код 2710 12 70 00, 2710 19 21 00 згідно з УКТ ЗЕД) може здійснюватися із сплатою акцизного податку за ставками, визначеними пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10.
Підпунктом 229.8.2 п. 229.8 ст. 229 Кодексу передбачено, що для ввезення на митну територію України або реалізації вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів імпортер бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - імпортер) оформлює податковий вексель у трьох примірниках, а виробник бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - виробник) - у двох примірниках.
Відповідно до пп. 229.8.3 п. 229.8 ст. 229 Кодексу податковий вексель видається на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг ввезених на митну територію України або вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10. До податкового векселя додається розрахунок суми акцизного податку.
Згідно із пп. 229.8.4 п. 229.8 ст. 229 Кодексу строк, на який видається податковий вексель, не може перевищувати 90 календарних днів для палива для реактивних двигунів (код 2710 12 70 00, 2710 19 21 00 згідно з УКТ ЗЕД) та 270 календарних днів для бензинів авіаційних (код 2710 12 31 00 згідно з УКТ ЗЕД).
Відповідно до пп. 1 пп. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексу податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку погашається у разі підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель, шляхом реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на операції з заправлення повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів, складених суб'єктами господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, виданим уповноваженим органом з питань цивільної авіації, або суб'єктами господарювання, які мають посвідчення про допуск до експлуатації постійного злітно-посадкового майданчика, видане уповноваженим органом з питань цивільної авіації відповідно до вимог авіаційних правил України.
Згідно з п. 232.1 ст. 232 Кодексу у СЕА РПСЕ в розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних та акцизних складів/акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом ведеться окремо облік обсягів пального або спирту етилового, що:
оподатковуються акцизним податком, у тому числі окремо за кожною відмінною ставкою податку;
оподатковуються на умовах, встановлених ст. 229 Кодексу;
не підлягають оподаткуванню;
звільняються від оподаткування.
Порядок заповнення акцизної накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27 листопада 2020 року N 729 "Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового", зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 2020 року за N 1241/35524 (далі - Порядок N 729).
Згідно із п. 31 розділу II Порядку N 729 в акцизних накладних, складених на операції з ввезеними на митну територію України або виробленими в Україні бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів, що оподатковуються на умовах, встановлених п. 229.8 ст. 229 розділу VI Кодексу, за ставкою акцизного податку, визначеною пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 розділу VI Кодексу, без застосування підвищувального коефіцієнта 10 (ознака щодо умов оподаткування "3") зазначаються серія та номер податкового векселя, виданого до отримання або ввезення на митну територію України бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів.
Реквізити податкового векселя, визначені п. 31 розділу II Порядку N 729 зазначаються в акцизних накладних, складених на операції з реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, що оподатковуються на умовах, встановлених п. 229.8 ст. 229 розділу VI Кодексу, за ставкою акцизного податку, визначеною пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 розділу VI Кодексу, без застосування підвищувального коефіцієнта 10, по всьому ланцюгу постачання такого пального, до підтвердження цільового використання такого пального і погашення податкового векселя у встановлені строки.
Отже, складати акцизні накладні на операції з реалізації пального, що оподатковується на умовах, встановлених п. 229.8 ст. 229 Кодексу, та для ввезення якого на митну територію України або для реалізації виробленого в Україні пального було видано податковий вексель, можливо лише до погашення такого податкового векселя.
Щодо питань 2, 3
Відповідно до п. 212 ст. 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема:
особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (пп. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);
особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий (пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).
Відповідно до пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.
Відповідно до пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об'єктами оподаткування є операції з:
реалізації з акцизного складу / акцизного складу пересувного будь-яких обсягів пального або спирту етилового понад обсяги, що:
отримані з інших акцизних складів / акцизних складів пересувних, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;
вироблені в Україні, реалізація яких є об'єктом оподаткування відповідно до пп. 213.1.1 п. 213 ст. 213 Кодексу, або не підлягає оподаткуванню, або звільняється від оподаткування, або оподатковується на умовах, встановлених ст. 229 Кодексу, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Згідно із п. а) пп. 216.3 п. 216 ст. Кодексу податкове зобов'язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникає, якщо платник податку документально зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим.
Підприємство не є виробником підакцизної продукції, натомість є платником акцизного податку з реалізації пального.
Відповідно об'єктом оподаткування акцизним податком для нього є обсяги реалізації пального, що перевищують обсяги, отримані від інших суб'єктів господарювання (що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних) або ввезені на митну територію України (що засвідчені належно оформленою митною декларацією).
Саме у разі такого перевищення у Товариства виникають податкові зобов'язання з акцизного податку.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________