ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 12.05.2025 р. N 2598/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно списання залишків пального при анулюванні акцизного складу, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У зверненні Товариство повідомляє, що ліцензія на оптову торгівлю пальним без місць оптової торгівлі була анульована 16.12.2024. У системі електронного адміністрування реалізації - пального та спирту етилового (далі - СЕА-РПСЕ) у Товариства обліковуються залишки пального, які Товариство планує використовувати виключно на власні потреби.
Підакцизна продукція, а саме паливний газ, який зберігається у балонах місткістю 40 літрів, був придбаний за наявності ліцензії на оптову торгівлю пальним та відповідно зареєстрований акцизний склад.
Товариством у зверненні зазначено, що відповідно до частини п'ятої ст. 28 Закону України від 18 червня 2024 року N 3817-IX "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі - Закон N 3817) суб'єкти господарювання здійснюють зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки у споживчій тарі кожна об'ємом до 60 літрів включно без отримання ліцензії на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.
Товариство просить надати роз'яснення з питання:
Як можливо анулювати залишки пального в СЕА РПСЕ без наявної діючої ліцензії, якщо Товариство відповідно до частини п'ятої ст. 28 Закону N 3817 використовує ці залишки для власного споживання?
Щодо зазначеного питання
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом N 3817.
Відповідно до частини першої ст. 1 Закону N 3817:
місце зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або резервуари, ємності, та/або тара (крім споживчої тари, тари споживача та поворотної тари (газові балони) кожна об'ємом до 60 літрів включно), які належать суб'єкту господарювання на праві власності або користування і призначені для зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки таким суб'єктом господарювання (п. 49 частини першої ст. 1 Закону N 3817).
Згідно із частиною першою ст. 28 Закону N 3817 зберігання пального здійснюється суб'єктами господарювання за наявності ліцензії на право зберігання пального або на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.
Суб'єкти господарювання отримують ліцензію на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки на кожне місце зберігання пального (частина друга ст. 28 Закону N 3817).
Відповідно до частини п'ятої ст. 28 Закону N 3817 суб'єкти господарювання здійснюють зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки у споживчій тарі кожна об'ємом до 60 літрів включно без отримання ліцензії на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.
СЕА РПСЕ забезпечує автоматичний облік, зокрема, обсягів залишків пального в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних, на які платники податку мають право зареєструвати акцизні накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних (п. 232.1 ст. 232 Кодексу).
Порядок реєстрації платників акцизного податку - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних, акцизних складів / акцизних складів пересувних у СЕА РПСЕ регулюється Порядком електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 року N 408 "Деякі питання електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового" (далі - Порядок N 408).
Пунктом 12 Порядку N 408 встановлено, що для анулювання акцизних складів Товариству необхідно:
подати до контролюючого органу заяву про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового та/або акцизних складів за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 N 729 (далі - Заява) з позначкою "Анулювання реєстрації акцизного(их) складу(ів)";
перед поданням Заяви необхідно забезпечити, щоб у СЕА РПСЕ значення показників обсягів залишків пального за всіма кодами УКТ ЗЕД дорівнювали нулю.
Порядок заповнення акцизної накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27 листопада 2020 року N 729 "Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового", зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 2020 року за N 1241/35524 (далі - Порядок N 729).
Згідно із пунктом 25 розділу II Порядку N 729 в акцизній накладній зазначаються реквізити, зокрема, акцизного складу, з якого фізично відвантажене (отримане) пальне - уніфікований номер акцизного складу в СЕА РПСЕ.
Отже, зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки у споживчій тарі, тарі споживача та поворотній тарі (газові балони) кожна об'ємом до 60 літрів включно не потребує отримання ліцензії на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.
Водночас забезпечити, щоб у СЕА РПСЕ значення показників обсягів залишків пального за всіма кодами УКТ ЗЕД дорівнювали нулю можливо лише шляхом реєстрації акцизних накладних на операції з реалізації пального в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
За даними Інформаційно-комунікаційної системи (ІКС) ДПС у Товариства є діюча ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), отримана ним 17.12.2024.
Отже, за відсутності діючих ліцензій на право оптової торгівлі пальним Товариство може складати акцизні накладні на операції з реалізації пального для потреб власного споживання з акцизного складу (з місця зберігання, на яке Товариством отримана та є діючою ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки)), та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних такі акцизні накладні. В акцизних накладних, складених на такі операції, зазначається код операції для складання в одному примірнику "1" - власне споживання пального.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.