ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 12.05.2025 р. N 2597/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення фізичної особи - підприємця [...] щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненнях повідомив, що зареєстрований фізичною особою - підприємцем, перебуває на загальній системі оподаткування. Вид діяльності КВЕД 11.02 Виробництво виноградних вин. Діяльність проводиться за адресою реєстрації, виробництва вина із власної сировини (винограду), яка вирощується самостійно на власних земельних ділянках (садках), після збору сировина передається у сховища, далі іде у власну переробку. З метою подальшого розширення виробництва платником податків придбано бетонні стовпчики, які буде використано для побудови шпалер на які буде в подальшому витися виноградна лоза. На зараз існує нагальна потреба в нових шпалерах, придбано саджанці винограду, які необхідно посадити для подальшого розвитку підприємства.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи може платник податків включити до витрат згідно пп. 177.4.1 п. 177.4 ст. 177 Кодексу суму придбання для подальшого зниження податкових навантажень?
2. Які можливо податкові обов'язки виникають у платника податків додатково?
3. Витрати якого періоду це будуть, за умови отримання та оплати в 2025 році?
4. Чи потрібне додаткове обґрунтування цих витрат?
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, встановлено ст. 177 Кодексу.
Згідно з п. 177.2 ст. 177 Кодексу об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи -підприємця.
Перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів фізичною особою - підприємцем, встановлено п. 177.4 ст. 177 Кодексу.
До зазначених витрат належать:
витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат (пп. 177.4.1 п. 177.4 ст. 177 Кодексу);
інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (пп. 177.4.4 п. 177.4 ст. 177 Кодексу).
Відповідно до п. 177.10 ст. 177 Кодексу фізичні особи - підприємці зобов'язані вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.
Облік доходів і витрат від виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції ведеться окремо від обліку доходів і витрат від здійснення інших видів господарської діяльності.
Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат, та порядок ведення такого обліку визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Наказом Міністерства фінансів України від 13 травня 2021 року N 261 затверджено Типову форму, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - Типова форма), та Порядок її ведення (далі - Порядок N 261).
Відповідно до п. 1 розділу I Порядку N 261 на підставі первинних документів за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід / понесено витрати, здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.
Згідно з пп. 6 п. 1 розділу II Порядку N 261 самозайняті особи заносять до Типової форми відомості, за якими здійснюється облік доходів і витрат, у такому порядку, зокрема:
інформація про документально підтверджені витрати, пов'язані з господарською діяльністю або провадженням незалежної професійної діяльності, зазначається у графах 5 - 10, відповідно:
у графі 5 зазначаються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов'язані з отриманим доходом / пов'язані з провадженням незалежної професійної діяльності. Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів (робіт, послуг).
Враховуючи зазначене, фізична особа - підприємець на загальній системі оподаткування має право включити до складу витрат вартість придбаних бетонних стовпчиків за умови, що витрати на їх придбання пов'язані з господарською діяльністю підприємця та є документально підтвердженими.
Одночасно зауважуємо, що зазначені витрати враховуються при обчисленні чистого оподатковуваного доходу того звітного періоду у якому вказані витрати були фактично понесені на підставі первинних документів.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.