ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 09.05.2025 р. N 2586/ІПК/99-00-07-04-02 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариство щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового та валютного законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє таке.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що між резидентом 1 та нерезидентом укладено зовнішньоекономічний контракт на експорт товару. На виконання умов контракту нерезидент здійснив попередню оплату у сумі 66000 євро, резидент 1 відвантажив товар на суму 52800 євро.
За результатом виконання умов зовнішньоекономічного контракту у резидента 1 виникла заборгованість перед нерезидентом у сумі 13200 євро.
Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) Чи може нерезидент здійснити уступку права вимоги заборгованості резидента 1, яка утворилася за зовнішньоекономічним контрактом, резиденту 2 та які податкові наслідки це буде мати для резидента 1?
2) Чи може резидент 1 здійснити переведення боргу за зовнішньоекономічним контрактом перед нерезидентом, за його згодою, на резидента 2 та які податкові наслідки це буде мати для резидента 1?
Щодо питань 1 і 2
Відповідно до підпункту 14.1.255 пункту 14.1 статті 14 Кодексу відступлення права вимоги - операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.
У статті 511 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) визначено, що зобов'язання не створює обов'язку для третьої особи. У випадках, встановлених договором, зобов'язання може породжувати для третьої особи права щодо боржника та (або) кредитора.
Згідно з підпунктом 1 частини першої статті 512 ЦКУ кредитор у зобов'язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги).
У статті 514 ЦКУ визначено, що до нового кредитора переходять права первісного кредитора у зобов'язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом.
Форма правочину щодо заміни боржника у зобов'язанні визначається відповідно до положень статті 513 ЦКУ (частина перша стаття 521 ЦКУ).
Згідно з частиною першою статті 513 правочин щодо заміни кредитора у зобов'язанні вчиняється у такій самій формі, що і правочин, на підставі якого виникло зобов'язання, право вимоги за яким передається новому кредиторові.
У статті 520 ЦКУ визначено, що боржник у зобов'язанні може бути замінений іншою особою (переведення боргу) лише за згодою кредитора, якщо інше не передбачено у законі.
Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями у Кодексі.
Операції з відступлення права грошової вимоги відображаються при формуванні фінансового результату до оподаткування та, відповідно, об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.
При цьому, якщо зазначені операції відповідно до статті 39 Кодексу підпадають під визначення контрольованих та здійснені за ціною, що не відповідає принципу "витягнутої руки", то фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму перевищення ціни, визначеної за принципом "витягнутої руки", над договірною (контрактною) вартістю (вартістю, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку) реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених у статті 39 Кодексу (підпункт 140.5.1 пункт 140.5 стаття 140 Кодексу).
Крім того, на суму вказаної операції можуть виникати різниці відповідно до підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 Кодексу.
Також, слід зазначити, що відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 Кодексу не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість (далі - ПДВ) зокрема операції з відступлення права вимоги.
Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено статтями 187, 198 та 201 Кодексу.
Враховуючи викладене вище, операція з відступлення права вимоги не буде об'єктом оподаткування ПДВ при умові, що така операція здійснюється з дотриманням вимог чинного законодавства України.
Слід зазначити, що висновки про податкові наслідки за результатами проведеної операції з відступлення права вимоги заборгованості або переведення боргу від резидента 1, яка виникла перед нерезидентом, на користь резидента 2, можливо зробити за результатами проведеної документальної перевірки резидентів України та детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій на підставі всіх первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).
____________
Ця індивідуальна податкова консультація діє до змін / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.