ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 09.05.2025 р. N 2575/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення ([...]), щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє наступне.
У своєму зверненні платник повідомив, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку другої групи. З метою залучення покупців платник податків планує здійснювати продаж сертифікатів, якими в подальшому клієнти будуть розраховуватись за товар.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:
1. Чи має право фізична особа - підприємець - платник єдиного податку, при здійсненні продажу товарів у магазині, надавати покупцям знижку сума якої залежить від вартості раніше проданого товару та може накоплятися покупцем і може бути використана покупцем за своїм бажанням у будь-який час? Чи не буде надання таких знижок покупцям вважатися негрошовими розрахунками та відповідно порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування?
2. Чи має право фізична особа - підприємець - платник єдиного податку, при здійсненні продажу товарів у магазині, отримувати від покупців передплату за товар (із наданням покупцю паперового "СЕРТИФІКАТУ" який підтверджує її внесення), сума якої може бути врахована за бажанням покупця при придбанні будь-якого товару у подальшому, за умови пред'явлення покупцем "СЕРТИФІКАТА" який підтверджує внесення передплати? Чи не буде врахування такої передплати (яка була внесена раніше що підтверджується "СЕРТИФІКАТОМ") вважатися негрошовими розрахунками та відповідно порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування?
Щодо першого та другого питань
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Згідно з пп. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Згідно з п. 291.6 ст. 291 Кодексу платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).
Пунктом 292.6 ст. 292 Кодексу визначено, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
Відповідно до пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, зокрема у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у п. 291.6 ст. 291 Кодексу (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів), - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків.
Враховуючи зазначене, нормами розділу XIV Кодексу не заборонено видавати фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку сертифікати покупцям або впроваджувати для них систему знижок шляхом нарахування бонусів, але розрахунок за товари бонусами або сертифікатами для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку є механізмом розрахунку не у грошовій формі, а отже не дає права такому підприємцю застосовувати спрощену систему оподаткування.
Додатково зауважуємо, що згідно з п. 299.10 ст. 299 Кодексу реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, зокрема, у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у п. 291.6 ст. 291 Кодексу, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.