ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 09.05.2025 р. N 2574/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 53 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), надає нову індивідуальну податкову консультацію на звернення з урахуванням висновків, викладених у рішенні Харківського окружного адміністративного суду (далі - Рішення) від 19.12.2024 та постанови Другого апеляційного адміністративного суду від 14.04.2025 (справа N 520/27033/23), і в межах компетенції повідомляє.
Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) на доходи співробітників резидента Дія Сіті, які є особами з інвалідністю.
Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Яку відсоткову ставку слід застосовувати підприємству - роботодавцю, що є резидентом Дія Сіті при здійсненні розрахунку мінімального страхового внеску для працівника, який є особою з інвалідністю, 22 відсотки чи 8,41 відсотка?
Згідно з частиною першою ст. 5 Закону України від 15 липня 2022 року N 1667-IX "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" (далі - Закон N 1667) резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає всім таким вимогам:
1) здійснює один або кілька видів діяльності, визначених частиною четвертою цієї статті, що вказано у її статуті та/або відомостях про неї, що містяться у Єдиному державному реєстрі;
2) розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;
3) середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев'яти осіб;
4) сума кваліфікованого доходу юридичної особи, отриманого за перших три календарних місяці, наступні за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менш як 90 відсотків суми її загального доходу за такий період, а сума кваліфікованого доходу, отриманого за кожен календарний рік перебування у статусі резидента Дія Сіті, становить не менш як 90 відсотків суми загального доходу юридичної особи за той самий період (за наявності загального доходу);
5) щодо юридичної особи відсутні обставини, передбачені частиною другою ст. 5 Закону N 1667.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон N 2464).
Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону N 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.
Пунктом 1 частини першої ст. 7 Закону N 2464 визначено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року N 108/95-ВР "Про оплату праці" (далі - Закон N 108), та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Частиною п'ятою ст. 8 Закону N 2464 визначено, що єдиний внесок для всіх платників єдиного внеску (крім пільгових категорій) встановлюється у розмірі 22 відсотка.
Водночас відповідно до частини тринадцятої ст. 8 Закону N 2464 єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб - підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відсотка визначеної п. 1 частини першої ст. 7 Закону N 2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю.
Разом з тим у зв'язку з набранням чинності 01 січня 2022 року Законом України "Про внесення змін до Кодексу та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" внесено низку змін до Закону N 2464.
Так, відповідно до частини 14-1 ст. 8 Закону N 2464 єдиний внесок для платника - резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону N 1667 встановлюється:
а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону N 108, - у розмірі мінімального страхового внеску;
б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом N 1667, - у розмірі мінімального страхового внеску.
При цьому мінімальний страховий внесок - це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 частини першої ст. 1 Закону N 2464).
За результатами судового розгляду встановлено, що Товариство відноситься як до зазначеної у п. 1 частини першої ст. 4 Закону N 2464 категорії платників єдиного внеску, так і має статус резидента Дія Сіті.
Зважаючи на те, що Товариство є одночасно і резидентом Дія Сіті, і роботодавцем, який працевлаштовує осіб з інвалідністю, податкові зобов'язання товариства, в тому числі зі сплати єдиного внеску за осіб з інвалідністю, не можуть бути диференційовані лише з підстав наявності у роботодавця статусу резидента Дія Сіті.
Отже, до зазначеного кола правовідносин має застосовуватись саме спеціальна норма частини тринадцятої ст. 8 Закону N 2464, оскільки вона встановлює особливості регулювання нарахування єдиного внеску для платників, у яких працюють особи з інвалідністю, у порівнянні із загальною нормою (частина п'ята ст. 8 Закону N 2464), яка поширюється на всіх платників єдиного внеску, які є роботодавцями, незалежно від наявності/відсутності у них статусу резидента Дія Сіті, тобто врегульовує вужче коло суспільних відносин.
Враховуючи викладене та зважаючи на висновки суду, оскільки Товариство є одночасно і резидентом Дія Сіті, і роботодавцем, який працевлаштовує осіб з інвалідністю, то при здійсненні розрахунку мінімального страхового внеску для працівника - резидента Дія Сіті, який є особою з інвалідністю, застосовується ставка 8,41 відсотка.
Додатково повідомляємо, що з урахуванням положень п. 52.2 ст. 52 та ст. 53 Кодексу зазначена консультація надана на виконання висновків, викладених у рішенні Харківського окружного адміністративного суду від 19.12.2024 та постанови Другого апеляційного адміністративного суду від 14.04.2025 (справа N 520/27033/23), має індивідуальний характер та може застосовуватись виключно ТОВ "[...]".
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.