ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 09.05.2025 р. N 2559/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
Державна податкова служба України на звернення щодо орендної плати за земельну ділянку комунальної власності, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Товариство поінформувало, що з 20.07.2018 є власником об'єктів нерухомого майна (далі - Об'єкти), розташованих на земельній ділянці комунальної власності (кадастровий номер хххххххххх:хх:ххх:хххх, далі - Ділянка).
Запорізька міська рада (далі - Рада) у 2021 році прийняла рішення про надання Ділянки у користування на умовах оренди, але, посилаючись на наявність у Товариства заборгованості за користування Ділянкою за період з 21.07.2018 по дату укладання договору оренди землі (далі - Договір), зобов'язала Товариство сплатити недоотримані Радою як власником Ділянки доходи у вигляді орендної плати за період користування Ділянкою без укладання Договору.
Товариство, посилаючись на норми чинного законодавства запитує щодо правомірності сплати орендної плати за користування Ділянкою поза межами строків, визначених п. 102.1 ст. 102 Кодексу.
Обсяг та зміст наданої у зверненні інформації про об'єкт земельних відносин є недостатнім для з'ясування всіх обставин справи та надання чіткої відповіді, оскільки не надано копій рішення Ради, листів Ради тощо.
Кодексом визначено вичерпний перелік податків та зборів, зокрема, плата за землю є складовою податку на майно, що справляється у двох формах - земельного податку із власників та постійних користувачів земельних ділянок (підпункт 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 Кодексу), та орендної плати за надання у строкове користування земельних ділянок державної або комунальної власності (підпункт 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування Ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу).
Статтею 120 Земельного кодексу України (далі - Земельний кодекс) передбачені умови переходу права на земельну ділянку у разі набуття права власності на об'єкт нерухомого майна (крім багатоквартирного будинку), що розміщений на ній.
Зокрема, якщо об'єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), інша будівля або споруда), об'єкт незавершеного будівництва розміщений на земельній ділянці державної або комунальної власності, що не перебуває у користуванні, набувач такого об'єкта нерухомого майна зобов'язаний протягом 30 днів з дня державної реєстрації права власності на такий об'єкт звернутися до відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування із заявою про передачу йому у власність або користування земельної ділянки, на якій розміщений такий об'єкт, що належить йому на праві власності, у порядку, передбаченому статтями 118, 123 або 128 Земельного кодексу (частина одинадцята статті 120 Земельного кодексу).
Органам місцевого самоврядування відповідно до повноважень, визначених статтею 122 Земельного кодексу, надано право передавати у власність або користування земельні ділянки, а також згідно з чинним законодавством (статті 1166, 1167 Цивільного кодексу України) надано право порушувати питання щодо компенсації завданої шкоди землекористувачами (юридичними та фізичними особами), які використовують земельні ділянки без належним чином оформлених документів на право користування земельними ділянками, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності.
Отже, орендна плата за період користування Ділянкою без укладання Договору не є податковим зобов'язанням.
Водночас, якщо Товариство оформить відповідне право на Ділянку під Об'єктами, у нього виникне обов'язок із нарахування та сплати податкових зобов'язань з плати за землю.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
____________
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію