ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 09.05.2025 р. N 2558/ІПК/13-01-04-09-09
Головне управління ДПС у Львівській області розглянуло звернення Товариства щодо сплати земельного податку (далі - Податок) платником спрощеної системи оподаткування, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Товариство без надання підтверджуючих документів поінформувало, що перебуває на спрощеній системі оподаткування третьої групи, здійснює господарську діяльність, пов'язану з участю у будівництві об'єктів нерухомості з подальшим їх продажем. Зокрема, Товариством укладено договір про спільну діяльність із девелопером будівництва (далі - Девелопер), в межах якого:
- земельна ділянка оформлена за Товариством;
- Девелопер здійснює функції організації будівництва від імені Товариства;
- в результаті реалізації спільного проекту Товариство отримує майбутній об'єкт нерухомості, право на який закріплене в угодах із покупцями;
- продаж здійснюється шляхом розтермінування і Товариство отримує щомісячний дохід від покупців таких об'єктів;
- зазначений дохід включається до складу доходу Товариства і декларується у звітності з єдиного податку.
Товариство просить надати роз'яснення, чи звільняється платник єдиного податку третьої групи від сплати земельного податку за земельну ділянку, яка використовується в межах господарської діяльності, що здійснюється через співпрацю з Девелопером, у рамках якої платник отримує дохід від реалізації майбутніх об'єктів нерухомості, побудованих на відповідній земельній ділянці?
Обсяг та зміст наданої Товариством інформації є недостатнім для з'ясування всіх обставин справи та надання чіткої відповіді, оскільки не надано копій договору про спільну діяльність із Девелопером, витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, документів, якими посвідчено право Товариства на користування земельною ділянкою, витягу Державного земельного кадастру тощо, а тому Товариству надається роз'яснення загальних норм податкового законодавства.
Відповідно до п. 5 ст. 1 Закону України "Про гарантування речових прав на об'єкти нерухомого майна, які будуть споруджені в майбутньому" від 15 серпня 2022 року N 2518-IX (із змінами), Девелопер будівництва це юридична особа, яка на підставі договору, укладеного із замовником будівництва, забезпечує організацію та/або фінансування (інвестування) будівництва об'єкта відповідно до законодавства (у тому числі шляхом залучення коштів інших фізичних та юридичних осіб), а також за якою у випадках, передбачених договором із замовником будівництва, здійснюється первинна державна реєстрація спеціального майнового права на майбутні об'єкти нерухомості та яка отримує право першого відчуження, передачі у довірчу власність як спосіб забезпечення виконання зобов'язань та вчинення інших правочинів щодо таких об'єктів.
Кодексом передбачено реалізацію принципу платності користування землею у двох формах: земельного податку, який сплачується власниками земельних ділянок і постійними користувачами земельних ділянок, та орендної плати, яка справляється на умовах договору оренди за надані у строкове користування земельні ділянки державної і комунальної власності (пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14, п. 269.1 ст. 269, п. 288.1 ст. 288 Кодексу).
Платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва (пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу).
Отже, якщо платник єдиного податку третьої групи набув у власність земельну ділянку та не використовує її для провадження своєї господарської діяльності, у такого платника виникає обов'язок сплачувати земельний податок на загальних підставах.
У разі набуття платником єдиного податку третьої групи права користування земельною ділянкою на умовах договору оренди землі, укладеного з відповідним органом місцевого самоврядування, особливості, передбачені пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на таку земельну ділянку не поширюються.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
____________
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.