ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 09.05.2025 р. N 2548/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємства та керуючись ст. 52 розд. II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, на підставі Акта перевірки Головного управління ДПС у Хмельницькій області N ___________ від _.09.2022, було виписано податкове повідомлення-рішення (далі - ППР) N ___________ від __.11.2022, яким було донараховано Підприємству штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, складених за квітень 2022 року. ППР N ___________ від __.11.2022 було відкликано _.03.2023 та винесено нове ППР N _________ від _.03.2023, яким було нараховано штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, складених за квітень 2022 року у сумі __________ гривень. ППР N __________ від _.03.2023 було відкликано _.12.2023 та винесено нове ППР N __________ від _.12.2023 на суму _______ гривень.
Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) На підставі якої норми права (переважно Кодексу) первинне ППР може поновити свою дію, після його відкликання та надіслання на адресу платника податків нового ППР, яким зменшено суму грошового зобов'язання?
2) Чи уповноважене ДПС регіонального рівня, після відкликання ППР N __________ від __.03.2023 року та надіслання на адресу платника податків нового ППР N _________ від __.12.2023, своїм рішенням (наказ, розпорядження тощо) без звернення до суду з окремим позовом, скасувати ППР N _________ від __.12.2023 року та поновити раніше скасоване ППР N _________ від __.03.2023?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Відповідно до п. 56.1 ст. 56 Кодексу рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному чи судовому порядку.
При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (абзац четвертий п. 56.18 ст. 56 Кодексу).
Відкликання ППР і податкової вимоги визначено ст. 60 Кодексу.
Відповідно до п. 60.1 ст. 60 Кодексу ППР або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо, зокрема:
контролюючий орган скасовує раніше прийняте ППР про нарахування суми грошового зобов'язання або податкову вимогу;
контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого ППР або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі;
рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується ППР контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі;
рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов'язання, визначена в ППР контролюючого органу, або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.
Згідно з п. 60.4 ст. 60 Кодексу у випадках, визначених, зокрема, пп. 60.1.5 п. 60.1 ст. 60 Кодексу, ППР вважається відкликаним з дня надходження до платника податків ППР або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов'язання або податкового боргу.
У випадках, визначених пп. 60.1.4 п. 60 ст. 60 Кодексу, ППР або податкова вимога вважаються відкликаними у день набрання законної сили відповідним рішенням суду.
Відповідно до п. 7 розд. II Порядку надіслання контролюючими органами ППР платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 N 1204 (зі змінами та доповненнями) (далі - Порядок N 1204), якщо за результатами адміністративного або судового оскарження, зокрема, грошове зобов'язання, зазначене у ППР, зменшується, то шляхом опрацювання інформації щодо прийнятих рішень за результатами розгляду скарг в адміністративному та/або судовому порядку, наданої відповідними підрозділами контролюючого органу, до функцій яких належить розгляд скарг в адміністративному порядку та/або супроводження справ у судах, складається ППР, яке містить зменшену суму грошового зобов'язання.
ППР складаються контролюючим органом, який склав попереднє ППР, протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання таким контролюючим органом рішення за результатами адміністративного, судового оскарження або іншого рішення про скасування раніше прийнятого ППР. При цьому у разі отримання вищезазначених рішень структурним підрозділом, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції контролюючого органу, або відповідальною особою, визначеною керівником (виконувачем його обов'язків, його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу для виконання таких функцій, забезпечується надання такого рішення структурному підрозділу, яким складалось попереднє ППР, протягом 1 робочого дня, що настає за днем його отримання (п. 9 розд. II Порядку N 1204).
Відповідно до п. 2 підрозд. 13 розд. IV Порядку N 1204 ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2021 року N 5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15 березня 2021 року за N 321/35943, за результатами адміністративного або судового оскарження:
у разі часткового скасування сум формується нове податкове повідомлення-рішення на суму, що залишилась;
у разі збільшення донарахованої суми формується податкове повідомлення-рішення на суму збільшення без анулювання первинного документа та вручається платнику податків (вноситься дата вручення до інформаційно-комунікаційної системи ДПС та виконуються процеси, описані у підрозд. 12 розд. IV Порядку N 1204);
у разі якщо за результатами адміністративного/судового (рішення суду, прийняте по суті) оскарження нарахована сума податку у повному обсязі підтверджується та якщо з урахуванням законодавчо встановлених строків вона вважається узгодженою, то в інтегрованій картці платника (далі - ІКП) відображаються первинні показники оперативного обліку щодо її поновлення;
у разі якщо за результатами судового оскарження нарахована сума у повному обсязі скасовується, то в ІКП відображення первинних показників оперативного обліку щодо поновлення такої суми не проводиться.
Відповідно до п. 2. ст. 14 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАСУ) судові рішення, що набрали законної сили, є обов'язковими до виконання всіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими та службовими особами, фізичними та юридичними особами та їх об'єднаннями на всій території України. Невиконання судового рішення тягне за собою відповідальність, визначену законом (п. 3 ст. 14 КАСУ).
Отже, враховуючи зазначені вище законодавчі норми, ГУ ДПС у Хмельницькій області, уповноважено на виконання судових рішень щодо зазначених у питанні Підприємства ППР, що набрали законної сили, є обов'язковими до виконання всіма органами державної влади, їх посадовими та службовими особами, на всій території України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).