ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 07.05.2025 р. N 2504/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство укладає зовнішньоекономічні договори з нерезидентами. Відповідно до умов таких договорів Товариство надає нерезидентам послуги з розробки документації дизайн-проєкту інтер'єру, дизайн концепції інтер'єру, архітектурної концепції приміщень (будівель), які знаходиться за межами митної території України. Під цими послугами розуміється розробка комплекту проєктних матеріалів, що містить функціональне дизайнерське рішення з описом всіх деталей майбутнього інтер'єру, зокрема, обмірні креслення, планувальні рішення, плани поверхів з розташуванням меблів та сантехнічного обладнання, специфікації, візуалізації, рекомендації із розміщення інженерії тощо.
Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1) чи вважатимуться послуги з розробки документації дизайн-проєкту інтер'єру, дизайн концепції інтер'єру, архітектурної концепції приміщень (будівель), які знаходиться за межами митної території України, послугами, які пов'язані з нерухомим майном, а саме: іншими послугами за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі що будується в розумінні підпункту "в" підпункту 186.2.2 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ;
2) чи є об'єктом оподаткування ПДВ операції з постачання таких послуг?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Перелік операцій, які є об'єктом оподаткування ПДВ, визначено у пункті 185.1 статті 185 розділу V ПКУ.
Так, згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.
Місцем постачання послуг, зазначених у підпункті 186.2.2 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ, є місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується, для тих послуг, які пов'язані з нерухомим майном, зокрема, відповідно до підпункту "в" підпункту 186.2.2 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ інших послуг за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі що будується.
Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.
Згідно з підпунктом "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ до таких послуг, зокрема, належать консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні послуги, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем.
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3-1 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).
Відповідно до підпункту "а" пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, місце постачання яких розташоване за межами митної території України.
Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1 - 2
У разі якщо зазначені у зверненні послуги належать до категорії послуг, визначених підпунктом 186.2.2 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ або пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг, відповідно, вважається місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується, або місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. Операція Товариства з постачання таких послуг нерезиденту не буде об'єктом оподаткування ПДВ та обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та складання податкової накладної за такою операцією не виникає.
При цьому ДПС зазначає, якщо придбані та/або виготовлені Товариством товари/послуги, необоротні активи у подальшому використовуються у повній мірі або частково в неоподатковуваних ПДВ операціях (у тому числі в операціях, місце постачання яких розташоване за межами митної території України), то Товариство зобов'язано нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 або пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ.
Якщо зазначені у зверненні послуги не належать до категорії послуг, перерахованих у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3-1 статті 186 розділу V ПКУ, то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг є місце реєстрації їх постачальника, і, відповідно, операція Товариства з постачання таких послуг нерезиденту буде об'єктом оподаткування ПДВ і оподатковується податком у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов'язань з ПДВ за ставкою 20 відсотків. За такою операцією Товариство зобов'язано буде нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН в установлені ПКУ терміни.
Водночас з питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг ДПС рекомендує звернутися до ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем", яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).