ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 05.05.2025 р. N 2469/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення військової частини щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України лікарських засобів і медичних виробів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), та повідомляє.
Як зазначено у зверненні, військовою частиною опрацьовується питання можливості застосування звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів.
Інформуючи про зазначене, військова частина просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:
1) застосування підпунктів 2 і 3 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
2) звільнення від оподаткування ПДВ операцій з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України медичних виробів та лікарських засобів, у разі закупівлі безпосередньо військовими частинами.
Відповідь на питання N 1 надано в ІПК N 4836/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК від 15.10.2024 (далі - ІПК N 4836), направленій військовій частині у відповідь на звернення. ІПК N 4836 надана виходячи з чинних норм ПКУ, з урахуванням положень інших нормативно-правових актів і описаних у зверненні обставин.
В доповнення до ІПК N 4836 ДПС повідомляє.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Статтею 5 розділу I ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом, зазначені в Законі України від 20 березня 2003 року N 638-IV "Про боротьбу з тероризмом" (далі - Закон N 638).
Так, згідно зі статтею 4 Закону N 638, суб'єктами, які безпосередньо здійснюють боротьбу з тероризмом у межах своєї компетенції, є:
Служба безпеки України, яка є головним органом у загальнодержавній системі боротьби з терористичною діяльністю;
Міністерство внутрішніх справ України;
Національна поліція;
Міністерство оборони України;
центральні органи виконавчої влади, що забезпечують формування та реалізують державну політику у сфері цивільного захисту;
центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері захисту державного кордону;
центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері виконання кримінальних покарань;
Управління державної охорони України;
Збройні Сили України;
Національна гвардія України.
Суб'єкти, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України визначені Законом України від 21 червня 2018 року N 2469-VIII "Про національну безпеку України" (далі - Закон N 2469).
Відповідно до частини другої статті 12 Закону N 2469 до складу сектору безпеки і оборони входять: Міністерство оборони України, Збройні Сили України, Державна спеціальна служба транспорту, Міністерство внутрішніх справ України, Національна гвардія України, Національна поліція України, Державна прикордонна служба України, Державна міграційна служба України, Державна служба України з надзвичайних ситуацій, Служба безпеки України, Антитерористичний центр при Службі безпеки України, Служба судової охорони, Управління державної охорони України, Державна служба спеціального зв'язку та захисту інформації України, Апарат Ради національної безпеки і оборони України, розвідувальні органи України, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну військово-промислову політику.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.
Підпунктом "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ операції з:
постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;
постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я.
Відповідно до підпунктів 2 і 3 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України:
лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України;
лікарських засобів та медичних виробів без державної реєстрації та дозвільних документів щодо можливості ввезення на митну територію України, що призначені для використання закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком та в обсягах, встановлених Кабінетом Міністрів України.
Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану та перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану для закладів охорони здоров'я Міністерства оборони, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 N 1447, яка набрала чинності 29.12.2022 (далі - Переліки N 1447).
Відповідно до наказу Міністерства оборони України та Міністерства охорони здоров'я України від 07.02.2018 N 49/180 "Про визначення механізму надання вторинної (спеціалізованої) і третинної (високоспеціалізованої) медичної допомоги військовослужбовцям, які беруть участь в антитерористичній операції та здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або в умовах запровадження воєнного чи надзвичайного стану" визначено перелік закладів охорони здоров'я та державних установ НАМН, що залучаються для надання вторинної (спеціалізованої) та третинної (високоспеціалізованої) медичної допомоги військовослужбовцям Збройних Сил України, інших утворених відповідно до законів військових формувань та правоохоронних органів, особам рядового і начальницького складу та поліцейським, які беруть участь в антитерористичній операції та здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або в умовах запровадження воєнного чи надзвичайного стану.
Наказом Міністерства оборони України від 23.03.2017 N 168 "Про затвердження Переліку закладів охорони здоров'я в системі Міністерства оборони України" визначено Перелік закладів охорони здоров'я в системі Міністерства оборони України.
Такими закладами охорони здоров'я є, зокрема:
Лікарняні заклади: окремий медичний батальйон, медико-санітарний батальйон; військовий лазарет (усіх найменувань); окрема медична рота (медична рота); медичний взвод.
Амбулаторно-поліклінічні заклади: медична служба (військової частини, корабля, підводного човна, вищого військового навчального закладу, військового навчального підрозділу вищого навчального закладу, навчального центру, військового ліцею);
медичний пункт (військової частини, вищого військового навчального закладу, військового навчального підрозділу вищого навчального закладу, навчального центру, військового ліцею, державного підприємства, організації та установи Міністерства оборони України).
Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ з урахуванням положень інших нормативно-правових актів і описаних у зверненні обставин, ДПС повідомляє.
Щодо питання 2
Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктами 2 та 3 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання лікарських засобів та медичних виробів на митній території України, застосовується за умови, що такі лікарські засоби та медичні вироби:
призначені для використання у відповідних заходах окремими суб'єктами, визначеними у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Інформація щодо цілей використання лікарських засобів та медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких лікарських засобів та медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем;
включені до Переліків N 1447.
При дотриманні таких умов операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.
Отже, лікарські засоби та медичні вироби, що включені до Переліків N 1447, для застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість повинні бути призначені для надання медичної допомоги фізичним особам, що зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я:
закладами охорони здоров'я;
учасниками антитерористичної операції;
особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації.
Зважаючи на вищевикладене норми підпунктів 2 та 3 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ мають обмеження щодо суб'єктів, які можуть використовувати лікарські засоби та медичні вироби, що включені до Переліків N 1447, для надання медичної допомоги фізичним особам, що зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я.
Таким чином, до операцій з постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів, у разі їх закупівлі військовими частинами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, буде застосовуватися режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлений підпунктами 2 та 3 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови дотримання інших вимог, визначених такими підпунктами.
З питання надання роз'яснення щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з ввезення на митну територію України лікарських засобів та медичних виробів, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).