Щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання житла та його подальшої реалізації покупцям, надіслане до ДПС листом ГУ ДПС у Київській області

Державна податкова служба України Індивідуальна податкова консультація від 17.06.2021 №2469/ІПК/99-00-21-03-02-06
Реквізити

Видавник: Державна податкова служба України

Тип Індивідуальна податкова консультація

Дата 17.06.2021

Номер 2469/ІПК/99-00-21-03-02-06

Статус Діє

Документ підготовлено в системі iplex
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 17.06.2021 р. N 2469/ІПК/99-00-21-03-02-06
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання житла та його подальшої реалізації покупцям, надіслане до ДПС листом ГУ ДПС у Київській області та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство діє від свого імені, в інтересах та за рахунок корпоративного інвестиційного фонду (далі - Фонд), з яким у Товариства укладено договір на управління активами, має намір придбати у Замовника будівництва майнові права на житлову нерухомість в будинку, який наразі споруджується. Предметом договору купівлі-продажу є майнові права на квартиру, які після прийняття об’єкта будівництва в експлуатацію реалізуються шляхом реєстрації Фондом права власності, в установленому законом порядку. Згідно договору, Фонд повинен оплатити Замовнику будівництва повну вартість майнових прав на квартиру, що включає ПДВ, та після прийняття об’єкта будівництва в експлуатацію - зареєструвати право власності на дану квартиру. Після такої реєстрації Фонд планує продати квартиру як об’єкт нерухомого майна.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктом "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання житла (об'єктів житлового фонду) визначено у підпункті 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.
Відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом.
У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлового фонду) означає:
а) першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлового фонду) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;
б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлового фонду) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв’язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.
Щодо питання 1
Якщо забудовник (Замовник) здійснює будівництво житла (об'єкта житлового фонду) за допомогою підрядної організації (будівельної організації), то операція такої підрядної організації (надавача послуг) з постачання послуг із спорудження житла є першим постачанням житла відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ. Така операція є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується за ставкою 20 відсотків.
Щодо питання 2
Операції з подальшого постачання готового новозбудованого житла, в тому числі, покупцям - фізичним особам звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.
Щодо питання 3
Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.
Згідно із розділами V та ХХ ПКУ до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 7 та 14 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.
При цьому обсяг операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг не включається.
Таким чином, операції з подальшого продажу житлової нерухомості (квартири) є об’єктом оподаткування ПДВ та включаються до загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей реєстрації особи як платника ПДВ.
Згідно з пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 17.06.2021 р. N 2469/ІПК/99-00-21-03-02-06
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання житла та його подальшої реалізації покупцям, надіслане до ДПС листом ГУ ДПС у Київській області та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство діє від свого імені, в інтересах та за рахунок корпоративного інвестиційного фонду (далі - Фонд), з яким у Товариства укладено договір на управління активами, має намір придбати у Замовника будівництва майнові права на житлову нерухомість в будинку, який наразі споруджується. Предметом договору купівлі-продажу є майнові права на квартиру, які після прийняття об’єкта будівництва в експлуатацію реалізуються шляхом реєстрації Фондом права власності, в установленому законом порядку. Згідно договору, Фонд повинен оплатити Замовнику будівництва повну вартість майнових прав на квартиру, що включає ПДВ, та після прийняття об’єкта будівництва в експлуатацію - зареєструвати право власності на дану квартиру. Після такої реєстрації Фонд планує продати квартиру як об’єкт нерухомого майна.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктом "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання житла (об'єктів житлового фонду) визначено у підпункті 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.
Відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом.

30 днiв передплати безкоштовно!