ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 05.05.2025 р. N 2453/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фермерського господарства (далі - Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо реорганізації сільськогосподарського товаровиробника шляхом приєднання та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як викладено у зверненні, Господарство є сільськогосподарським товаровиробником, перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку четвертої групи). Господарство планує у 2025 році здійснити реорганізацію шляхом приєднання до нього іншого фермерського господарства, що має частку сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює або перевищує 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, але перебуває на загальній системі оподаткування.
Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:
1. Якщо фермерське господарство - сільськогосподарський товаровиробник реорганізується шляхом приєднання до себе іншого фермерського господарства, що перебуває на загальній системі оподаткування, але за попередній податковий (звітний) рік має частку сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює або перевищує 75 відсотків, чи буде за таких умов забезпечено виконання умов п. 291.4.3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу?
2. Якщо фермерське господарство - сільськогосподарський товаровиробник реорганізується шляхом приєднання до себе іншого фермерського господарства, що перебуває на загальній системі оподаткування, але за попередній податковий (звітний) рік має частку сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює або перевищує 75 відсотків, чи зберігає воно статус платника єдиного податку четвертої групи або йому потрібно повторно отримувати статус платника єдиного податку четвертої групи в порядку, передбаченому пп. 298.8.2 п. 298.8 ст.298 Кодексу?
Щодо першого питання
Порядок припинення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення визначений Цивільним кодексом України (далі - ЦКУ).
Відповідно до частини першої ст. 104 ЦКУ юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов'язки переходять до правонаступників.
Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення (частина п'ята ст. 104 ЦКУ).
Частиною восьмою статті 4 Закону України від 15 травня 2003 року N 755-IV "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань" встановлено, що у разі приєднання юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичних осіб, що припиняються у результаті приєднання, та державна реєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються. Приєднання вважається завершеним з дати державної реєстрації змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються.
Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей гл. 1 розд. XIV Кодексу - питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (пп. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено гл. 1 розд. XIV Кодексу.
Відповідно до пп. "а" пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарських товаровиробників належать, зокрема, юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює, або перевищує 75 відсотків.
Щорічне підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників здійснюється відповідно до пп. 298.8.1 - 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.
Зокрема, четверту групу можуть підтвердити на наступний календарний рік сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, відсутній податковий борг станом на 1 січня базового (звітного) року та дотримано вимоги щодо подання не пізніше 20 лютого поточного року податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи, визначеної пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.
Згідно з пп. 291.4.3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу у разі якщо сільськогосподарський товаровиробник утворюється шляхом злиття, перетворення, поділу або виділення згідно з відповідними нормами ЦКУ, то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює або перевищує 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на:
усіх осіб окремо, які зливаються;
кожну окрему особу, утворену шляхом поділу або виділу;
особу, утворену шляхом перетворення.
Якщо сільськогосподарський товаровиробник реорганізується шляхом приєднання згідно з відповідними нормами ЦКУ, то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на усіх учасників такої реорганізації.
Таким чином, для збереження Господарством статусу платника єдиного податку четвертої групи, на кожного суб'єкта господарювання (юридичної особи), які реорганізуються шляхом приєднання, поширюються норми Кодексу щодо частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює або перевищує 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, та інших вимог, визначених гл. 1 розд. XIV Кодексу.
Чинним податковим законодавством не передбачено обов'язок щодо набуття юридичною особою, яка приєднується, статусу платника єдиного податку четвертої групи до початку процедури реорганізації шляхом приєднання до іншого сільськогосподарського товаровиробника, який перебуває на спрощеній системі оподаткування.
Щодо другого питання
Для сільськогосподарських товаровиробників, утворених протягом року шляхом злиття, приєднання або перетворення порядок надання пакету документів для набуття статусу платника єдиного податку четвертої групи передбачений пп. 298.8.2 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.
Згідно з пп. 298.8.2 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники - юридичні особи, утворені протягом року шляхом злиття, приєднання або перетворення, подають протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем його утворення, до контролюючих органів за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок декларацію з податку за період від дати утворення до кінця поточного року для набуття статусу платника податку, а також усіх прав і обов'язків щодо погашення податкових зобов'язань або боргів, які передані йому як правонаступнику.
Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).