ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 01.05.2025 р. N 2410/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариством укладено контракт з нерезидентом на поставку товарів (трансформаторів) з їх обов'язковим технічним випробовуванням перед відвантаженням на території виробника. Для контролю за проведенням технічних випробувань трансформаторів Товариство підписало інший контракт з іншою компанією-нерезидентом на послуги контролю за проведенням приймально-здавальних технічних випробувань трансформаторів на території виробника (не на митній території України).
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1) чи є місцем постачання послуг контролю за проведенням приймально-здавальних технічних випробувань трансформаторів на території виробника трансформаторів (далі - Послуги), місце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном згідно з підпунктом 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ і Послуги не будуть об'єктом оподаткування?
2) чи є місцем постачання Послуг, місцем реєстрації постачальника, згідно з пунктом 186.4 статті 186 розділу V ПКУ і Послуги не будуть об'єктом оподаткування?
3) чи місцем постачання Послуг вважається місце в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання згідно пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ і Послуги будуть об'єктом оподаткування ПДВ?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням послуг, відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.
Місцем постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, є місце фактичного їх постачання (підпункт 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ).
Місцем постачання послуг, зазначених у пунктах 186.3 і 186.3-1 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3-1 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).
Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
Таким чином, з метою застосування правил оподаткування ПДВ до операції нерезидента з постачання Товариству тих, чи інших послуг необхідно чітко ідентифікувати фактичну сутність здійснюваної операції та встановити належність послуг, що отримуються Товариством, до відповідної категорії послуг, визначених пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питанняі фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1 - 3
У разі, якщо зазначені у зверненні Послуги (зокрема, послуги контролю за проведенням приймально-здавальних технічних випробувань трансформаторів на території виробника трансформаторів) належить до категорії послуг, пов'язаних з рухомим майном, що визначені підпунктом 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання такої послугиє місце фактичного її постачання. Якщо місце фактичного постачання Послуг визначено за межами митної території України, то операція нерезидента з постачання таких Послуг Товариству не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Якщо зазначені у зверненні Послуги належать до категорії послуг, визначених пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання такої послуги вважається місце, в якому її отримувач зареєстрований як суб'єкт господарювання. Оскільки отримувачем Послуг є Товариство, то операція нерезидента з постачання таких Послуг Товариству є об'єктом оподаткування ПДВ.
За операцією нерезидента з постачання послуги Товариству, яка є об'єктом оподаткування ПДВ, Товариство як отримувач такої послуги від нерезидента зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідну податкову накладну.
Якщо зазначені у зверненні Послуги не відносяться до категорії послуг, визначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3-1 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг є місце реєстрації постачальника. Оскільки постачальником Послуг є нерезидент, який зареєстрований за межами митної території України, то операція нерезидента з постачання таких Послуг Товариству не є об'єктом оподаткування ПДВ.
У разі виникнення необхідності визначення належності послуги до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для такої послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП), платник податку може звернутися до ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем", яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).